淺議施工企業(yè)預算管理

　　【摘 要】 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)品價格從計劃定價逐步過渡到市場定價。新形勢對施工企業(yè)提出了新的要求，進一步增強預算調(diào)控能力，強化成本費用管理已成為企業(yè)在新形勢下的必然選擇。
　　【關鍵詞】 施工企業(yè)； 會計控制； 預算管理
　　
　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)品價格從計劃定價逐步過渡到市場定價已經(jīng)是大勢所趨。對施工企業(yè)而言，新形勢要求其不僅要按國際慣例的市場定價原則編制工程預、結算，參加投標與議標競爭活動，還要在整個施工過程中充分體現(xiàn)預算的管控職能，確保預算收益能夠?qū)崿F(xiàn)。但長期以來，施工企業(yè)預算編制的做法是企業(yè)領導先形成“預算盤子”；然后財務部門根據(jù)盤子“切蛋糕”。由于“限量”少，部門和項目基層在年內(nèi)忙著向公司機關打報告申請追加預算指標、找公司機關要錢應急成了常事。這樣既耗費了基層單位的大量精力，又使機關對預算的監(jiān)督陷入被動。因此進一步增強預算調(diào)控能力，強化成本費用管理已成為企業(yè)在新形勢下的必然選擇。
　　
　　一、施工企業(yè)必須推行全面預算管理
　　
　　所謂全面預算管理是將企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標進行細化和量化，層層分解、下達于企業(yè)內(nèi)部的各個經(jīng)濟單位，以一系列的預算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，建立起一套完善的、科學的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，自始至終地將各個經(jīng)濟單位經(jīng)營目標同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來，對其分工負責的經(jīng)營活動全過程進行控制和管理，并對實現(xiàn)的業(yè)績進行考核與評價的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。全面預算管理的預算體系由一系列預算組成，按其經(jīng)濟內(nèi)容和各預算前后銜接、相互勾稽的關系有序排列形成了一個完整的體系，主要包括經(jīng)營預算、財務預算和投資預算三個部分。施工企業(yè)面臨市場環(huán)境嚴峻、自身有效資源稀缺、利潤競爭空間狹小等多重困難，通過全面預算管理，可以從企業(yè)自身出發(fā)協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置企業(yè)資源，改善物流和資金流，最終達到提高經(jīng)營質(zhì)量的目的。
　　全面預算管理的核心在于“全面”二字上，它要求企業(yè)資源在企業(yè)各部門之間要有一個協(xié)調(diào)和科學配置的過程，每一個參與者都樹立“成本”、“效益”意識。通過企業(yè)各職能管理部門和生產(chǎn)部門對預算過程的參與，把各部門的作業(yè)計劃和公司資源通過透明的程序進行配比，從而分清輕重緩急，達到資源的有效配置和利用。同時要求實現(xiàn)預算金額的總體性，不僅包括財務預算，還要包括經(jīng)營預算和投資預算。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理不僅關注日常經(jīng)營活動，還關注投資和資本運營活動；不僅考慮資金的供給、成本的控制，還要考慮市場需求、生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、材料、人工、機械等資源間的協(xié)調(diào)和配置。只有在經(jīng)營預算、投資預算的基礎上形成財務預算和預計的財務報表，才能合理預測、統(tǒng)籌安排企業(yè)的資源，才能將資源的使用與相關生產(chǎn)活動結合起來以達到有效控制，保證預算目標實現(xiàn)。另外預算管理必須全程化，即預算管理不能僅停留在預算指標的下達、預算的編制和匯總上，更重要的是要通過預算的執(zhí)行和監(jiān)控、預算的分析和調(diào)整、預算的考核與評價，真正發(fā)揮預算管理的權威性和對經(jīng)營活動的指導作用。這就要求企業(yè)的預算管理和會計核算系統(tǒng)密切配合。會計核算過程同時也是預算的執(zhí)行過程，預算執(zhí)行過程中的任何反常現(xiàn)象都應該通過會計核算系統(tǒng)地體現(xiàn)出來，通過預算的預警機制，及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的經(jīng)營問題或預算目標問題，并通過預算的考核和評價制度，有效地激勵經(jīng)營活動按照預期的計劃順利進行。
　　
　　二、施工企業(yè)要科學合理地設置預算編制流程
　　
　　以往的從上至下的預算編制流程已經(jīng)嚴重不適應市場經(jīng)濟體制發(fā)展要求，反而制約了企業(yè)經(jīng)營活動的順暢進行，加大了企業(yè)的營運成本支出。科學的預算編制流程應當是一個“自下而上，自上而下，上下結合”的過程。對于大多企業(yè)尤其是大型施工企業(yè)而言，下屬施工單位眾多且分散，各自情況不盡相同，公司機關對其實際情況不可能一一掌握，若直接沿用以往至上往下切蛋糕的模式編制預算目標，勢必導致預算指標分配不合理，預算下達后各單位爭論不休，預算執(zhí)行過程中各單位紛紛超標，預算分析時難以找到問題的根源，年終考核時實際數(shù)與預算數(shù)大相徑庭，預算的嚴肅性備受質(zhì)疑。因此要保證預算的客觀性，應先由基層預算單位根據(jù)自身實際情況編制基層預算，基層預算統(tǒng)一匯總到公司機關，公司機關對基層預算中不合理之處予以核實指正，并要求基層單位繼續(xù)改進。公司機關將改進后的預算通過可行性評估后直接下達到基層單位，并保證其剛性。
　　對施工企業(yè)而言，基層單位應從自身實際情況出發(fā)全方位地預測預算年度的收入情況及成本費用支出情況。這就要求經(jīng)營人員對全年的產(chǎn)值完成情況和結算任務要有一個較為準確的預測，同時也要求財務人員對非經(jīng)營性成本費用能夠比較切實地估計，而這些預算指標必須在科學客觀的基礎上反復測算方可得出。基層單位預算的草率和不切實際同樣會導致預算執(zhí)行過程困難重重。在基層單位完成初級預算后，公司機關對各單位初級預算的分析和評估也應客觀認真，否則將會出現(xiàn)上下級意見不同而爭執(zhí)不下的結果，這將直接影響預算工作的時效性。
　　
　　三、施工企業(yè)深化全面預算管理，促進預算管理新發(fā)展的措施
　　
　　（一）實現(xiàn)預算編制定額化管理
　　預算編制作為預算管理的關鍵環(huán)節(jié)，是預算管理的起點。預算編制要面向企業(yè)的各項經(jīng)營活動，保證各項經(jīng)營活動數(shù)據(jù)來源準確，與經(jīng)營活動實際相符，做到預算指標下達的公平和透明。要完善預算編制方法，合理制定預算定額標準，優(yōu)化、完善預算指標體系，規(guī)范預算指標的審定和分配程序。施工企業(yè)在核定預算定額時，應采用自下而上、自上而下、上下結合的方式，由財務部、經(jīng)營部牽頭，各生產(chǎn)部室及職能管理部室配合從單項作業(yè)做起，結合施工地實際情況考察、調(diào)研，并結合同業(yè)單項作業(yè)先進水平，分別就材料費、人工費、機械費和其他費用等定額進行初步核定，發(fā)動全體員工進行深入討論，經(jīng)過反復征求意見，修改形成成本費用定額修定稿，并根據(jù)宏觀調(diào)控政策、市場變化、同期價格水平適時調(diào)整修正單價定額，使預算定額更好地切合實際。
　　（二）建立預算管理軟件網(wǎng)絡系統(tǒng)，推動預算管理信息化改革
　　財務信息化建設已被越來越多的單位提到了工作日程，信息化給財務工作帶來的方便、快捷、準確、高效已得到證實。傳統(tǒng)的運用Excel表格進行預算管理已成為制約全面預算發(fā)展的“瓶頸”。因此，利用財務信息化建立預算網(wǎng)絡系統(tǒng)是企業(yè)發(fā)展的必需，只有運用網(wǎng)絡技術，才能達到對預算管理實行實時傳輸、實時監(jiān)控，建立事前預測、事中監(jiān)督、事后控制分析的財務預算管理新體系。先進的全面預算管理軟件網(wǎng)絡系統(tǒng)應具有預算的快速編制及分解、預算的控制與預警、預算調(diào)整與審批模塊、預算執(zhí)行分析與考核評價的功能。應采取相應措施，以保證預算不得突破，維護預算的權威性。預算信息化建設的主要目的不是在于單純地追求實現(xiàn)企業(yè)整體預算的快速編制與調(diào)整，更為關鍵的是要建立有效的預算預警、控制系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)作用的發(fā)生，將非正常業(yè)務活動控制在萌芽之中，減少企業(yè)不必要的損失，保證企業(yè)既定利益的實現(xiàn)。
　　（三）建立合理的預算執(zhí)行分析評價體系，逐步引入績效預算體系
　　預算執(zhí)行分析與考核評價是以定額預算為依據(jù)，根據(jù)預算的執(zhí)行結果，通過預算軟件系統(tǒng)的一系列方法，系統(tǒng)快捷、清晰地生成各種預算分析表格，幫助企業(yè)管理者根據(jù)比較結果及時作出決策，調(diào)整方案、計劃，有效地進行管理和考評。
　　全面預算管理明確了企業(yè)在年度內(nèi)所要實現(xiàn)的具體目標及實現(xiàn)這種目標的具體措施，它是實現(xiàn)績效管理的前提和依據(jù)。績效管理主要是對企業(yè)完成全面預算情況進行考核和綜合評價，是實現(xiàn)全面預算的手段和方法。將績效管理與預算管理相結合，逐步引入績效預算體系，有利于實現(xiàn)預算分配的效率性和公平性，有利于建立健全激勵機制，加強預算的嚴肅性和權威性的“剛性”管理，能確保預算管理落到實處。
　　在預算執(zhí)行過程中，要嚴格監(jiān)督，進行績效考評，掌握績效預算考評方法，對于績效預算單位要建立經(jīng)常性的檢查落實制度。所有與績效相關的項目，一律按量化指標或定性內(nèi)容予以嚴格的監(jiān)督執(zhí)行。通過對績效預算管理規(guī)律性的逐步認識和不斷實踐，掌握其操作方法，建立起一套有效的績效考核辦法。
　　在執(zhí)行預算績效考評過程中，對于完成或超額完成任務的基層單位，應按一定比例進行獎勵；完不成任務的，應給予一定處罰，或通過減輕處罰的激勵機制，鼓勵其更多地完成。考核與獎懲是預算管理的生命線，只有通過科學合理的考核、賞罰分明的獎懲，才能保證預算管理落到實處。業(yè)績考核部門在預算執(zhí)行結果評估的基礎上，對預算完成情況、預算編制的準確性與及時性進行考核，并深入分析預算考評結果，肯定成績，找出問題，改進以后的工作，激勵員工共同努力，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
　　如何深化全面預算管理、提高預算編制水平、強化預算管控職能、推動預算管理信息化改革和預算績效管理，是所有企業(yè)需要思考的問題，也是長期以來沿襲粗放管理施工企業(yè)急需解決的難題。每個施工企業(yè)面臨的實際問題和自身情況不盡相同，只有充分分析外部客觀環(huán)境和掌握企業(yè)內(nèi)部特征、因地制宜、企業(yè)上下群策群力，方可制定出適合企業(yè)自身發(fā)展要求的預算管理模式，并通過長期的實踐和改進，才能使預算管理體制更好地服務于企業(yè)發(fā)展，持續(xù)提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，更加優(yōu)化企業(yè)管理模式，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。●