內部審計在公司內部控制體系建設中的作用

　　【摘要】 文章以電力施工企業三十年發展歷程為基點，闡述在我國三十年經濟發生重大變化的前提下，內部控制的發展、變化及在現代企業中的重要作用；結合內部審計在現代企業中日益重要的現狀，討論了內部審計在內部控制體系建設中發揮的作用，并提出了可行性建議。
　　【關鍵詞】 內部控制； 內部審計； 作用
　　
　　一、近三十年來市場經濟給企業帶來的變化
　　
　　始于20世紀70年代末的改革開放，是我國三十年來經濟發展、社會進步的基本背景。30年的改革開放，成功實現了從高度集中的計劃經濟體制到充滿活力的社會主義市場經濟體制、從封閉半封閉到全方位開放的偉大歷史轉折，從而全面地、深刻地改變了我國的發展道路、發展模式和發展進程，由此使我國經濟社會發展發生了歷史性變化。最顯著的特征是市場經濟有了長足的發展，市場經濟是開放經濟、法治經濟、優勝劣汰經濟和契約經濟。公司是市場經濟的基本細胞，市場經濟的基本規則約束著每個公司。在市場經濟大潮中，潮漲潮落，成敗迭起，而內部審計是公司強身健體的良方，市場經濟—公司—內部審計實現了有機的結合。
　　我國內部審計自20世紀80年代建立以來，隨著市場經濟的推進，各方面取得了長足的發展，在量上作了充分的積累。進入21世紀的今天，面對著內部審計的新發展、公司治理的新要求、理論研究的新成果，內部審計處于一個需要質變的新時期，即由傳統的防范型財務審計向新的增值型管理審計轉變，由以財務報表事項審計為重心向以內部控制、風險管理和公司治理事項審計為重心轉變，由為管理者提供服務向為公司提供服務轉變，由監督、評價職能向保證、咨詢職能轉變。顯然，內部審計的這種轉變是徹底的，是一種“全面轉型”。
　　本文以電力施工企業為例，對內部審計與內部控制的關系進行闡述。該電力施工企業屬國家一級資質，主要承攬火電廠的建設及安裝。公司在三十年中經歷了建立、發展、興盛、低谷、重新發展等各個階段，也見證了改革開放、市場經濟、內部控制發展變化的全過程。
　　20世紀90年代到本世紀近幾年，是公司變革最大的一段時期，也是國家政策、制度、市場經濟變化最大的一個階段，基本上經歷了計劃經濟向市場經濟過渡、轉化的全部過程，電力施工企業也為此付出了代價。20世紀90年代火電建設形勢發生了變化，項目建設由國家指令逐步轉向市場招投標制，能否得到工程由市場說了算，火電行業的發展陷入了低潮。由于公開招標，權力方、利益方增多，業主方、監理方、投資方、貸款銀行等都想從工程中分一杯羹，工程承包中存在大量不合理的壓價現象，導致工程利潤變薄、變瘦，承攬工程的成本加大，利潤壓低。在這種情況下，管理的重要性，內部控制的建立、執行的重要性日益凸顯。
　　
　　二、內部控制的目的、宗旨、要素
　　
　　內部控制是單位為了保證實現經營管理目標，在分工負責的前提下，組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施，用以明確單位內部各職能部門的職責和權限，形成一個完整、嚴密的相互聯系、相互協調、相互制約的控制系統的總稱。
　　內部控制的目標就是確保單位經營活動的效率性和效果性，資產的安全性，經濟信息和財務報告的可靠性。一是保證單位經濟活動的合法性；二是有助于管理層實現經營方針和目標；三是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；四是保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。
　　內部控制包括控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督等五個要素。內部控制要素是一個金字塔結構，其中控制環境作為金字塔的最底部，風險評估和控制活動位于上一層次，信息和溝通接近頂部，監督處于最頂端。
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　　所謂控制環境是指對企業內部控制的建立和實施都有重要影響的各種因素的統稱。
　?。ǘ╋L險管理（評估）
　　風險是任何可能影響目標實現的因素，風險管理就是要對企業自身風險進行評估，通過分析企業風險所在，以確立控制活動內容中的關鍵點控制，并建立風險管理機制。
　　（三）控制活動
　　控制活動指有助于管理層決策順利實施的政策和程序，是針對風險采取的控制措施?？刂苹顒佑兄诖_保采取必要的行動進行風險管理和保證公司總體目標的實現，它貫穿于公司的所有級別和職能部門及所有經濟活動。
　?。ㄋ模┬畔⑴c溝通
　　信息是指來源于公司外部及內部，與公司經營相關的財務及非財務的信息。包括從外部獲取的行業、經濟、監管信息以及內部產生的經營管理、財務等方面的信息。
　　溝通是指信息在公司內部各層次、各部門，在公司與客戶、供應商、監管者和股東等外部環境之間的傳遞。
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　　監督是評估內部控制體系在一定時期內運行質量的過程?？梢酝ㄟ^持續監督、獨立評估或兩者并用來實現這個過程。通過風險評估，找到企業的風險控制點，建立風險防范機制，并針對風險采取相應的控制活動，同時根據控制環境的變化進行完善；通過完善的信息系統，保證內外部信息在企業內部各層次及外部環境暢通，確保控制活動和風險管理的有效，最終形成良好的控制環境，實現內部控制的目標。
　　
　　三、推廣內控制度的必要性、緊迫性
　　
　?。ㄒ唬﹪覍用嫣岢龅囊?br/>　　原國家審計署李金華總審計長在榮膺2004年CCTV中國經濟年度人物頒獎大會上分析違法違規、經濟犯罪、貪污腐敗問題根源時曾指出，“有些內部控制制度非常的蒼白無力”、“當前當務之急要加強管理，嚴格執法，嚴格按照法律法規去實行內部控制、內部管理”，并強烈呼吁：加強管理，嚴格管理！
　　（二）公司發展提出的要求
　　隨著國家體制改革、市場經濟進程的推進、行政法制化程度的提高等外部環境發生的巨大變化，企業的經營模式和財務核算方式也必須相應調整，這給公司帶來了機遇，同時對于公司的獨立經營能力和風險管理能力也提出了更高的要求。所以，公司應重新構建新的管理層次和管理框架，及時通過對公司進行內部控制試點審計和建設，建立“縱橫聯合”的內控制度體系，將各項經營管理活動納入到內控體系中來。
　　
　　四、內部審計在內部控制建設方面起到的作用
　　
　　作為企業要想防患于未然，就必須從根本入手。內部審計部門相對其它部門，是掌握公司資源較多、較全的一個部門，基本能縱觀全局，能透過表象看本質，找到問題根源，切中時弊，直擊要害。由于內部審計與內部控制二者的重要性與關聯性，如果將二者有機地結合起來，將會發揮出巨大的作用。具體講，有以下幾個步驟：
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　　1.內部控制的設計思路。本著合法性、完整性、繼承性、有效性原則對關鍵點、重點環節上詳細制定，簡捷、明了、有效、易行，使每一個執行人都有明確的職責、義務，清楚明白地知道自己應做什么、不應做什么，在自己范圍內全權負責，責、權、利相對應。既不要無事可做、目標遙遠、漫無目的，也不應超過具體執行人的范圍，達到事事有人管、事事不重管的良好局面。
　　對公司的每一項業務活動都有必要和恰當的政策和程序，并保證已確定的控制行為得到恰當的執行。通過分析經營活動，建立流程，確認關鍵控制點，修訂或補充制度，制定控制程序文件，并隨著控制環境的變化，不斷完善控制。
　　2.內部控制建設具體設計步驟。（1）明確各層職責界限。一是明確與本部職能部室之間的界限，下達的各項信息是否能夠及時、完整、準確地接受、確認和反饋；二是明確各部室之間的界限，工作流程、權責是否匹配；三是明確各崗位之間的界限，考察崗位職責完成情況的效率和效果性。（2）以業務流程為切入點，對整體業務流程和子流程在完善過程中滲透業務流程再造的思想，通過對業務分析確定控制點。（3）采用管理控制的手段，設計崗位并完善崗位職責，在設計過程中滲透組織再造思想。（4）根據業務流程、崗位職責、管理控制的需要完善管理制度。以主流程責任處室牽頭，相關處室配合建立制度體系。（5）對各類制度進行整合，設計并建立管理模塊。在模塊建立過程中，注重接口的處理，最終形成內控體系框架。
　　
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　　1.審前調查階段。在審計前，對公司內控制度建設進行調查。通過審前調查，實現兩個目的：一是對公司的經營模式、財務核算模式、組織結構及其運行狀況進行詳細描述；二是充分了解公司內部控制建設的現狀。根據調查結果，確定審計重點：一是資金審計；二是工程審計。
　　山西省電建三公司屬于分級核算，必須關注各級資金從收到支的整個運作過程，主要關注資金的內容、流程，資金的來龍去脈及各階段的控制要點、技術、方法，找出資金各個環節的關鍵控制點，通過抽查一定比例的二級單位及有代表性的管理單位，全面了解公司資金內部控制的整體狀況，從而確定資金控制點的有效性，并相應提出改進措施。
　　工程審計包括從工程項目的招投標、中標、施工各環節的進行、管理、工程項目的竣工、考核整個流程?？蓪⑵鋭澐譃楣こ糖捌?、施工準備、各項生產物資的調配、采購、人員的調撥與統一安排、工程收尾及竣工需準備的有關資料。工程項目的起端是公司的項目建設計劃，結束端為工程竣工交付。審計過程以工程管理為中心，涉及其他內容的進行外延審計。
　　2.對審計發現的問題進行匯總分析
　　這些問題主要反映在以下方面：沒有充分了解內外形勢的現狀與變化，未能及時對原有制度進行補充、修訂和完善；存在制度和管理的盲點或制度真空地帶；有的制度制定較含糊、不嚴密，缺乏可操作性，執行彈性比較大；部分制度內容不完整，尤其對責任主體、責任內容和責任追究等方面缺乏明確規定；部門之間管理交叉、銜接的部位，缺乏具體業務工作程序以及相關職能、權限和責任的明確規定，形成管理空缺；有的部門或崗位授權不合理，權利和責任不匹配，使得管理難以到位；具體業務流程設計上缺乏明晰的職責分工和相互制約的機制；有的事項只注重結果，忽視業務過程管理，既缺乏前期計劃也沒有后期結果評估、檢查和總結，對工作整體缺乏管理。
　　在對公司內控制度的建立上，內部審計部門發揮了巨大的作用。但一套科學、完善、適用的內控制度體系并非一朝一夕能夠建成，也非建成后就一成不變，而是必須遵照內部控制的原則，并依據內、外部環境的變化不斷進行調整。這是一項周而復始、從不間斷的工作，需要不斷加深認識，加強學習，確保內部控制建設、執行成效，為公司的生存、發展保駕護航！●
　　
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