新環境下如何轉變現代企業的內審職能

　　【摘 要】 內部審計的生產和發展與其所處的經濟環境密切相關，其職能作用的變化是隨著各種環境因素的變化而變化的。內部審計是現代企業制度的重要組成部分，離開了內部審計，現代企業制度的運行就會出現紊亂。我國企業在市場經濟環境下，要平等競爭，自我發展、自我完善，必須認真審視內部審計職能。現代企業要強化內部審計工作，當好企業的高級參謀和得力助手，應將工作的重點轉向經營審計，改變審計策略，采用積極參與、合作的審計方式。
　　【關鍵詞】 新環境； 企業； 內審職能
　　
　　隨著現代企業制度的建立、健全和完善，內部審計的理論框架需要重構，內部審計的業務范圍需要拓寬，因而，對于內部審計的研究，成為一個比較熱門的領域。我國審計界正圍繞現代企業制度下如何強化內部審計的問題展開討論，旨在充分發揮內部審計的職能作用。
　　
　　一、內部審計的職能并非一成不變
　　
　　隨著社會經濟的發展，科學技術和人的思維能力的進步，人們對事物本質的認識會進一步深化和延伸，這種認識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能，會改變事物現有的職能。內部審計的職能是由內部審計自身條件和所處的環境所決定的，它是適應經濟環境的需要而產生，又伴隨著環境變化而發展的。
　　內部審計的職能會隨著社會的發展、經濟管理的發展而不斷地發展變化。以西方內部審計為例，在內部審計發展的三個階段上，內部審計具有不同的職能。
　　現代內部審計產生初期，由于生產規模的擴大，企業經營層次的增多，企業管理層更加關心分支機構編寫的財務報表的真實性和財務收支的合規性，希望對內部所屬各級組織的財務收支活動實行有效的監督，內部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務審計。此時內部審計的職能以監督為主。
　　20世紀50年代以來，由于科學技術日新月異的和經濟國際化的蓬勃發展，市場競爭日趨激烈，企業為了立于不敗之地并不斷發展，迫切需要加強內部控制，改善經營管理，對影響企業經濟效益的一切因素都要進行深入分析和科學評價。在這一背景下，西方企業內部審計突破了傳統的財務審計范疇，廣泛開展了內部控制制定審評，并逐步開展經營審計，將提出改進經營活動的建議作為工作重點，內部審計的評價職能全面體現。
　　二十世紀六七十年代以來，伴隨著經濟的增長，西方國家出現了一系列的社會問題，例如環境污染、能源危機、社區關系緊張、消費者權益保護不力等等。這些問題的出現和惡化直接影響了企業的正常經營和持續發展，使得企業不得不開始審視自己的社會價值和社會責任。他們認識到，只有履行好自己的社會責任，才能保障企業生產經營活動的正常進行，并可塑造良好的社會形象，以獲得持續的發展。因此，內部審計部門又積極開展了社會責任審計，對企業履行保護環境、節約使用能源等方面進行評價。通過評價，對從經營決策到經營結果和效果的全過程開展了審計，最大限度地為企業提高管理水平服務、提高經濟效益服務，促進企業長期健康、穩定地發展。這時，內部審計的評價職能越來越突出，正如國際內部審計師協會發布的《內部審計實務標準》所明確指出的“內部審計是組織內部的一種獨立評價活動。”
　　
　　二、現代企業制度下內部審計職能
　　
　　（一）經濟監督職能是內部審計最基本的職能
　　經濟監督職能是指以財經法規和制度規定為評UFi4Kls5Tq/YeIuWtvlxsYaGYyu59dd0t6NhgkM0WGc=價依據，對被審對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其他經濟活動是否合法、合規、合理、有效，檢查被審對象是否履行其經濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經紀律，改進經營管理，提高經濟效益。
　　現代企業由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，經營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產經營地點的分散化，使管理層面對縱橫交錯的生產經營系統不可能事必躬親地直接控制各生產經營環節及有關的經濟活動，從客觀上來講就需要有健全的審計監督機制，監督企業所屬各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求認真履行其承擔的經濟責任，并揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經營管理中的弊端，達到加強企業控制、嚴肅企業制度、加強企業管理的目的。內部審計的這種監督職能是內部管理科學的需要，來自企業內部的壓力。
　　從1983年建立內部審計以來，我國一直強調內部審計的監督是雙向監督，內部審計既站在國家的立場上，對企業保證國家財產保值增值進行監督，又要站在企業的立場上，對企業其它各職能部門及下屬各單位的財務收支及經濟活動進行監督。
　　隨著現代企業制度的建立和完善，審計監督體系的健全，特別是社會審計力量的增強，內部審計的經濟監督職能，主要是站在企業立場上，為企業有效經營、健康發展服務。企業在市場經濟這個新環境下平等競爭、自我發展、自我完善，若不注重加強企業內部管理和健全內部監督制度，企業的經濟效益就難以提高。
　　大亞灣核電站在投資過程中，港方總審計師徐傳順提出“要我審，還是我要審”的觀點。正是在這種理念下，大亞灣、嶺澳核電站投資接近80億美元，沒有出現大的腐敗案例。大亞灣核電運營管理有限責任公司總經理賀禹認為：“一個健全的現代化企業公司治理機構，企業管理的好壞一定程度上取決于獨立監管是否有效。審計部門雖然在行政上受總經理部領導，但業務上完全獨立。審計部門直接向董事會負責，總經理沒有修改審計報告的權利”。因此，必須樹立內部審計獨立自主的觀念，按現代企業制度改革的要求，建立起對所有權、經營權約束和服務的內部監督機制。
　　現代企業制度使法人化的企業承擔的責任由財務責任變成資產責任、產權責任及資本責任，而內部審計的目標也隨之發生變化，即由監督財務責任轉變為監督資產責任、產權責任及資本責任。審計職能也將隨審計目標的變化而發展、深化。一是嚴肅財經法紀，促使企業遵紀守法；二是對資產、產權及資本的監督；三是維護所有者權益，保障資本保值增值。審計職能的這種深化，其實質是由查錯防弊的防護性功能發展到獻計獻策、提高經濟效益的管理性職能，這是內部審計職能的一個重大飛躍。縱觀世界一些發達國家不難發現，企業的內部審計結構都十分健全。以通用公司為例，它是一家集航空、汽車、發電、動力、電子等諸多領域于一體的跨地區、跨產業、多層次、多元化的企業，利潤高達幾十億美元。它除了高度集中人事任免權和財務管理權以外，其成功經驗之一就是充分依靠內部審計。
　　（二）經濟評價職能越來越重要
　　經濟評價職能是由經濟監督職能派生出來的另一種職能，現代企業的內部審計，評價職能已顯得越來越重要，內部審計要在履行監督職能的基礎上以履行評價職能為主。經濟評價就是通過審核檢查、評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業改善經營管理，提高經濟效益。
　　西方國家的內部審計是基于經營管理的需要而發展的，在西方企業中，特別是一些大型的企業、跨國公司，都自覺自愿地設置了內部審計，并對其工作條件、人員素質予以高度重視。西方人認為，內部審計是“組織內部審核經營業務的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業離開了內部審計，最高行政領導人對所制定的內部控制制度的執行情況，對企業既定方針、計劃、程序的執行程度就難以知曉，就成了聾子和瞎子。
　　
　　（三）內部審計不具有經濟鑒證的職能
　　所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由當事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒有利害關系，也與被審事項的當事人沒有利害關系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，鑒證結果才能使人信賴。而內部審計機構從企業這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。
　　有觀點認為，內部審計對企業所屬各級組織進行審核，作出審計結論，是一種鑒定，只不過內部審計的鑒證職能對外無效，但對公司下屬的各級組織仍是有效的，因而內部審計有經濟鑒證職能。筆者不同意這種觀點，理由如下：
　　1.內部審計中，內部審計人員和管理層不是毫無利害關系，而是上下級關系，領導和被領導的關系，聘用與被聘用的關系。
　　2.內部審計中，內部審計人員與被審計部門也不是毫無利害關系，某些因素的存在會影響內部審計人員工作的獨立性。
　　3.內部審計人員接受領導授權，對本企業所屬職能部門、分支機構完成承包目標或履行其他經濟責任的情況進行審查，得出結論，以作為領導兌現獎懲或評價干部的依據，這正說明了內部審計的監督和評價職能。
　　
　　三、現代企業制度下強化內部審計工作的對策
　　
　　鑒于我國目前內部審計從業人員數量不多，水平又參差不齊，接受繼續教育的機會和條件有限，與新經濟環境下內部審計工作任務和質量要求有一定差距的實際，除了強調企業各級領導重視內部審計工作，提高內部審計人員的素質，不斷提高內部審計工作效率和工作質量以外，更應該進一步更新內部審計觀念，營造開展內部審計的良好環境，不斷開拓企業內部審計工作的新思路，尤其是借鑒發達國家現代內部審計的理念和方式，促使內部審計人員不僅要善于發現問題，而且更要善于解決問題，并要求將所提建議當作本部門的服務產品竭力向企業最高領導者推銷，以達到提高審計效果的目的。與此同時，內部審計人員要學會參與式審計，即在開展審計工作中力求與被審計者保持良好的工作關系，共同分析問題的癥結所在及其潛在的影響，探索改進的思路與對策，當好企業的高級參謀和得力助手。
　　（一）內部審計工作重點轉向經營審計，實現審計內容的突破
　　傳統的內部審計主要以查錯防弊為主，發揮保護和制約作用，其工作的重點放在財務審計上。這種審計在資源日益稀缺和市場競爭日趨激烈的經濟環境下，已不能直接協助企業提高經濟效益，增強競爭能力，逐漸失去了作用，內部審計面臨新的挑戰。為適應形勢的變化和企業管理的新要求，急需將內部審計工作重心從以往的財務審計轉向富有建設性的經營審計上來。
　　目前，發達國家內部審計涉及的領域相當廣泛，工作內容也十分豐富。以美國為例，其內部審計已經涉及到企業發展戰略及經營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產工藝審計、產品推銷審計、研究與開發審計、人力資源管理審計、后勤服務單位效益審計、信息系統設計與運行審計等。有的企業內部審計機構甚至將環境污染、社區關系等因素對企業商業利益和持續經營的影響等也進行評估，“綠色”審計、社會責任審計也成為內部審計的重要內容。據了解，美國公用事業的內部審計工作時間只有19％用于財務審計上，其余時間均轉向了經營審計。日本的內部審計工作重點致力于改進管理、提高效率、增加企業利潤等建設性審計上。
　　相比之下，我國企業內部審計工作雖已不同程度地涉及到經營決策、經營計劃和承包目標、經濟合同等內容，但實際操作中，多數為經營管理方面，審計內容還停留在淺層次上。由于國情不同，經濟發展水平不同，我們不可能完全照搬西方的內部審計模式，然而對于其先進的內部審計理念和方式確有值得學習和借鑒之處。為此，必須圍繞經濟體制改革開展經營審計，積極探索資本經營、資產重組審計的路子，促進實現規模經營和重組效益，開展資源配置決策審計，提高其使用效率。
　　（二）改變審計策略，采取積極參與、合作的審計方式
　　第一，在審計工作開始時，對被審部門或人員保持信任的態度，與其討論工作，以明確審計目標、審計內容、審計計劃及應采取的工作程序和方法，以便取得對方的理解、支持和配合。
　　第二，征求被審部門或人員的意見，及時與有關當事人討論審計中所發現的問題，共同研究解決問題的對策。
　　第三，向被審部門報告審計結果，具體可以采用口頭方式，以便及時溝通信息，就地解決和改正存在的問題，避免重大問題的發生。
　　第四，提出終結審計報告，采用建設性的語句，重心放在存在問題的成因、分析其造成的影響、改進的措施，以及被審部門已采取的行動和效果上。
　　這里還以通用公司內部審計部門為例。該公司為適應市場競爭對其生存與發展的嚴峻考驗，不斷改進內部審計工作，采取了以切合實際、解決問題為導向的審計方式，鼓勵被審計部門的人員在審計工作中提出所關心的問題，編寫審計報告時用詞藝術、語調委婉，對薄弱環節和存在的問題指明可改進的機會，而不是一味地揭露；僅向被審計部門提供其應獲悉的有用信息，針對不同層次的管理者提供不同口徑的審計報告，以便其作出相應的決策，而反映重大審計事項的審計總結和綜合報告則呈報最高領導人。內部審計采取這種新的審計方式后，改善了與管理人員的關系，增強了內部審計工作的主動性和建設性，提高了公司生產的效率和盈利水平，因此，備受公司管理當局的賞識。
　　在日本，企業強調雇主和雇員之間結成利益和命運共同體，注重保持人與人之間相互信賴與和諧的關系，因而，其內部審計工作頗受管理人員的支持和領導者的青睞。
　　在我國現代企業制度下，企業管理層要求提供更富有建設性服務，而內部審計部門自身也希望擴大審計效果，以鞏固、提高其組織地位。為此，企業內部審計人員必須積極行動起來，努力擴充自己的相關知識，提高執業水平，提供優質服務。●