內部審計業(yè)績考核制度的研究

　　【摘要】 審計部門實行業(yè)績考核是審計工作發(fā)展的客觀需要，通過審計業(yè)績考核可以增強隊伍的活力，營造一種競爭氛圍，增強審計人員緊迫感、危機感和責任感，增強審計隊伍的憂患意識和凝聚力。同時，實行內部審計工作業(yè)績考核制度，也能夠引導和督促審計人員努力提高自身的業(yè)務技術水平，從而推動審計事業(yè)的發(fā)展。
　　【關鍵詞】 內部審計； 業(yè)績考核； 問題
　　
　　審計成果分不可計量成果和可計量成果兩部分。不可計量成果指在本年度內無法用貨幣進行計量的審計成果，如提出的審計建議、作出的審計決定等。這些建議和決定，一方面強化了企業(yè)經(jīng)營活動的審計監(jiān)督，保證了企業(yè)正常經(jīng)濟活動的有序進行；另一方面完善了內控制度，堵塞了漏洞，提高了企業(yè)管理水平，具有挖潛增效的作用。可計量成果指可以直接以貨幣為單位進行計量的審計成果。這些成果在年度內可以直接增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，如：收繳罰款額、經(jīng)濟合同審減額等。正是由于可計量成果的客觀存在，使得審計工作業(yè)績考核制度實施變?yōu)楝F(xiàn)實。
　　
　　一、考核內容及方法
　　
　　審計業(yè)績考核包括審計工作量考核和審出問題考核兩方面。審計工作量考核采取計分，審出問題考核按金額折合計分，對審計人員業(yè)績考核以審計工作量和審出問題兩項合計得分為依據(jù)。
　　（一）考核內容
　　1.審計工作量。包括審計項目立項、審計項目實施、審計處理、綜合工作四方面。（1）審計項目立項：編制審計項目計劃、辦理臨時項目立項手續(xù)。（2）審計項目實施：編制審計工作方案、下達審計通知書、編制審計工作底稿、搜集審計證據(jù)、出具審計報告。（3）審計處理：征求被審計單位意見，出具審理意見書、審計意見書、審計決定書、審計建議書。（4）綜合工作：收集被審計單位對審計報告的書面意見，收集審計意見和審計決定執(zhí)行情況回執(zhí)及問題整改憑證，建立審計臺賬，項目檔案管理及立卷歸檔，完成審計統(tǒng)計工作、審計信息、工作總結、審計工作量及審計成果分配等。
　　2.審出問題。審出問題指依據(jù)相關規(guī)定對審出問題定性、歸類，并在審計報告或報告附表中予以確定的問題。其金額以已完審計項目資料卡中確定的數(shù)據(jù)為準。審計發(fā)現(xiàn)的問題，報告未能敘述的，要在審計報告后附表說明。
　　（二）考核方法
　　1.審計工作量。完成審計工作內容，取得相關審計項目資料，依據(jù)制定的《審計工作評分標準》進行量化打分，將不可比的審計工作量得分乘以折算系數(shù)，計算出可比審計工作量得分。計算公式如下：
　　可比審計工作量得分=∑（各項工作內容得分×折算系數(shù)Z1×折算系數(shù)Z2
　　×折算系數(shù)Z3）
　　2.審計成果。以審出問題金額為計算基礎，將不可比的審出問題金額乘以折算系數(shù)Z4，計算出可以審出問題金額。（其中，折算系數(shù)Z1根據(jù)項目審計資金額確定；折算系數(shù)Z2根據(jù)項目審計范圍確定；折算系數(shù)Z3根據(jù)項目性質和占用審計工作日確定；折算系數(shù)Z4根據(jù)審出問題類別確定。具體數(shù)值可根據(jù)單位實際情況予以確定。）計算公式如下：
　　可比審出問題金額=審出問題金額×折算系數(shù)Z4
　　（三）分配方法
　　1.審計工作量。一個人單獨作業(yè)，直接計入個人業(yè)績；兩人以上（含兩人）共同作業(yè)，按工作量大小協(xié)商分配。
　　2.審計成果。一個人單獨作業(yè)，直接計入個人業(yè)績；兩人以上（含兩人）共同作業(yè)，由參審人員協(xié)商分配計入個人業(yè)績。
　　
　　二、應注意的幾個問題
　　
　　（一）堅持審計工作程序和審計成果計量標準
　　各級領導要加強對項目運行工作的組織協(xié)調，合理安排人力、時間，及時了解和解決審計項目實施過程中遇到的困難和問題，從審計項目運行各環(huán)節(jié)和關鍵點上嚴格把關，加強審計項目全過程的質量監(jiān)督檢查。各項目組要嚴格遵守審計程序、規(guī)范操作，在編制審計工作方案、實施審計等環(huán)節(jié)上高標準、嚴要求，努力提高審計工作質量。各科室要嚴格按照國家法律、法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度，對每一個項目認真進行審理，規(guī)范審出問題的處理依據(jù)，加大審出問題的處理力度。嚴格按照相關規(guī)定，填報、核實審計工作量和審出問題金額，準確進行成果統(tǒng)計。
　　（二）合理安排審計項目和審計人員
　　合理安排審計項目和審計人員是實行審計業(yè)績考核制度的前提，不同審計項目審計工作成果差別很大，如項目管理審計、經(jīng)濟效益審計等項目審計工作量大，提出管理性建議較多，審出問題較少，而財務收支審計、成本審計等則相反。同是參加一個審計項目，分工不同，審計人員審計工作量和審出問題差別很大，如撰寫審計報告等工作量大，而不出審計成果，而實施現(xiàn)場審計，出成果的幾率很大。又如同是查證會計賬戶，不同賬戶存在問題的可能性也有所不同。為保證審計工作業(yè)績考核的公正性，要注意審計項目分配和審計人員崗位的輪換。
　　（三）利用考核結果客觀評價審計人員
　　內部審計業(yè)績考核制度是審計部門內部規(guī)章制度的一個重要組成部分，它與審計過錯追究制度、優(yōu)秀審計項目評比制度、審計基礎工作考核制度、審計統(tǒng)計工作評比制度等一同構成內部審計管理制度體系。業(yè)績考核是評價審計人員的一個重要依據(jù)，而不是唯一依據(jù)，對審計人員進行評價要用全面的、聯(lián)系的、系統(tǒng)的觀點進行分析評價，對審計人員除考慮工作業(yè)績外，還要考慮廉政建設、團結協(xié)作、表率作用等。分析評價時，一要取幾個審計項目或長時間的業(yè)績進行比較，這樣可以避免被審計單位管理情況和以往審計監(jiān)督情況等因素的影響；二要采取橫向比較的方式，比如各審計項目組之間相同職務、相同專業(yè)、相同職稱人員的比較。
　　（四）依據(jù)審計業(yè)績考核結果分配工資獎金
　　審計工作是一項艱苦細致的工作，審計人員多盡一份責，企業(yè)可能多增一份效益。為了鼓勵審計人員盡心盡責為企業(yè)帶來更大的增效節(jié)支成果，應實行審效掛鉤政策。業(yè)績考核為審效掛鉤提供了依據(jù)，業(yè)績考核結果與審計人員工資、獎金掛起鉤來，才能真正起到激勵審計人員工作積極性，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督和服務的作用。●