新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則\\新企業(yè)所得稅的執(zhí)行對(duì)電力企業(yè)的影響

　　【摘 要】 執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法對(duì)電力企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)有重大影響。文章主要對(duì)其影響變化進(jìn)行分析和探討，并在核算和賬務(wù)處理及納稅籌劃方面給出一定的建議。
　　【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 新稅法； 電力企業(yè)； 稅務(wù)籌劃
　　
　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新所得稅法對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)核算的影響
　　
　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，新稅法也有較大改動(dòng)。新準(zhǔn)則和新稅法的變動(dòng)和施行對(duì)電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生了重要影響，主要表現(xiàn)在以下方面。
　?。ㄒ唬┞毠ば匠?br/>　　新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)的工資性支出是企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出，所以對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資支出允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。但工資費(fèi)用并不是說(shuō)據(jù)實(shí)扣除沒(méi)有限制，如企業(yè)除按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為其職工向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保商業(yè)保險(xiǎn)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，超過(guò)工資薪金總額14%的部分不允許扣除。由于工資薪酬內(nèi)容涵蓋多，職工范圍擴(kuò)大，所以2008年開(kāi)始相對(duì)的工資總額支出絕對(duì)數(shù)增加很多?，F(xiàn)在社會(huì)輿論高度關(guān)注壟斷企業(yè)工資收入，因此以上的變化對(duì)電力企業(yè)會(huì)造成一些負(fù)面影響。職工福利費(fèi)不再按照工資總額計(jì)提，而是按實(shí)際支出核算，實(shí)質(zhì)是減少職工福利費(fèi)用支出調(diào)節(jié)空間。新準(zhǔn)則規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)允許按工資的2%計(jì)提，但稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前扣除，如果計(jì)提不交納或不全部交納，需要做納稅調(diào)整；職工教育經(jīng)費(fèi)允許按工資2.5%的比例計(jì)提，也是在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前扣除。實(shí)質(zhì)上也減少了企業(yè)對(duì)這兩項(xiàng)費(fèi)用支出的調(diào)節(jié)空間。
　?。ǘ┐尕浻?jì)價(jià)方法的選擇
　　新準(zhǔn)則取消了存貨的后進(jìn)先出法，而采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)發(fā)電企業(yè)來(lái)說(shuō)，所謂的庫(kù)存商品即所發(fā)電能，核算相對(duì)簡(jiǎn)單，主要可操作環(huán)節(jié)還是對(duì)于一些原材料尤其是原煤的存貨核算方法。一般情況下，電價(jià)受宏觀政策調(diào)控，不能完全市場(chǎng)化，所以對(duì)煤的原材料成本核算直接影響企業(yè)的效益，在煤價(jià)有上升趨勢(shì)時(shí)，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)“節(jié)稅”；而其有下降趨勢(shì)，則應(yīng)采用先進(jìn)先出法“節(jié)稅”；當(dāng)上下波動(dòng)幅度較大時(shí)，企業(yè)則應(yīng)選擇移動(dòng)加權(quán)平均法或月末一次加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，從而避免因銷(xiāo)貨成本的波動(dòng)而影響各期利潤(rùn)的均衡性，使企業(yè)合理安排資金的使用。
　?。ㄈI(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的應(yīng)酬費(fèi)用。各國(guó)稅法基本規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用不能在稅前全額扣除，而只能在一定范圍內(nèi)或一定限額內(nèi)扣除。我國(guó)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，擬按實(shí)際發(fā)生額的50%在稅前扣除。隨著市場(chǎng)化的進(jìn)展，電力企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出會(huì)越來(lái)越多，要認(rèn)真學(xué)習(xí)各項(xiàng)相關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究政策，合理為企業(yè)節(jié)約成本。
　　（四）借款費(fèi)用資本化
　　原會(huì)計(jì)制度規(guī)定，借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)僅限于固定資產(chǎn)，且只有專(zhuān)門(mén)借款的利息費(fèi)用才可資本化。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除專(zhuān)門(mén)借款外，一般借款的利息費(fèi)用在滿(mǎn)足一定條件時(shí)也允許資本化。另外，建造合同成本、確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。對(duì)于電力企業(yè)，在工程建設(shè)中使用流動(dòng)資金借款或其他借款的電力企業(yè)，這一改變會(huì)增加工程造價(jià)，降低在建期間費(fèi)用化的利息，從而增加在建期的利潤(rùn)。電力企業(yè)的特點(diǎn)是固定資產(chǎn)所占比例非常大，每年有許多的基建項(xiàng)目。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，資本化的借款費(fèi)用會(huì)增加很多，相應(yīng)的當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)減少。因此，借款費(fèi)用核算得準(zhǔn)確與否，對(duì)企業(yè)的影響非常大，關(guān)系到以后資產(chǎn)的入賬價(jià)值和當(dāng)期損益的增減變動(dòng)。
　　（五）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定，在一定程度上防范了企業(yè)操縱利潤(rùn)的隨意性，減少了公司操縱利潤(rùn)對(duì)電力企業(yè)的影響，因?yàn)楣鹃L(zhǎng)期資產(chǎn)占所有資產(chǎn)比重較大，以前每年計(jì)提減值準(zhǔn)備數(shù)額較大，而當(dāng)年轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備比計(jì)提的還多，所以對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)有重大影響。在年終決算之前，應(yīng)充分考慮應(yīng)對(duì)措施。
　　（六）遞延所得稅
　　新準(zhǔn)則引入“遞延所得稅”概念，用“暫時(shí)性差異”取代“時(shí)間性差異”。其中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算企業(yè)所得稅，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)差異，確認(rèn)“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”與“可抵扣暫時(shí)性差異”，即遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并以此為基礎(chǔ)，確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)中發(fā)電設(shè)備、輸變電設(shè)備的使用年限要根據(jù)實(shí)際使用情況進(jìn)行重新估計(jì)，環(huán)境的變化和人為的操作規(guī)范都可能對(duì)其使用壽命和價(jià)值產(chǎn)生影響，重新估計(jì)后就可能造成計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在差異。因此，設(shè)備價(jià)值重估的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，對(duì)未來(lái)遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額的判斷，對(duì)管理和職工的知識(shí)儲(chǔ)備及對(duì)相關(guān)政策的把握上提出了較高的要求。
　　（七）公允價(jià)值計(jì)量模式的實(shí)行
　　新準(zhǔn)則允許資產(chǎn)價(jià)值隨著市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整，更加客觀真實(shí)地反映資產(chǎn)的真正價(jià)值。公允價(jià)值的計(jì)量對(duì)于發(fā)電企業(yè)，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的價(jià)值重估、存貨材料的核算等。在實(shí)際工作中，公允價(jià)值的獲取難度較大，一是我國(guó)的外部市場(chǎng)機(jī)制目前并不完善，計(jì)量口徑難以準(zhǔn)確掌握；二是部分資產(chǎn)公允價(jià)值的取得成本較高，涉及到企業(yè)對(duì)此的利弊權(quán)衡。
　　
　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司的人員素質(zhì)、管理體制、內(nèi)部控制、決策程序等提出新要求
　　
　　（一）財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)
　　對(duì)宏觀及與公司經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策要有深入了解和研究，并要結(jié)合本單位實(shí)際，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，正確貫徹執(zhí)行。新準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理更依賴(lài)于對(duì)準(zhǔn)則的正確理解。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)管理范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，鏈條進(jìn)一步延伸，財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)要全面了解并具備一定的電力專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟悉企業(yè)管理，這樣才能適應(yīng)崗位要求。
　?。ǘ?duì)企業(yè)管理提出了更高的要求
　　1.預(yù)算管理方面。由于新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的計(jì)量模式，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與市場(chǎng)的關(guān)聯(lián)度更高，收入和成本更難預(yù)計(jì)，會(huì)計(jì)人員對(duì)市場(chǎng)把握的準(zhǔn)確度要高。在預(yù)算對(duì)資源配置的引領(lǐng)作用不斷加強(qiáng)的趨勢(shì)下，提高對(duì)市場(chǎng)變化的關(guān)注程度，加強(qiáng)預(yù)算跟蹤、監(jiān)控和分析，確保預(yù)算功能的充分發(fā)揮。
　　2.考核體系面臨挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則立足于“資產(chǎn)負(fù)債表”，改變了以往過(guò)度重視當(dāng)期利潤(rùn)的情況，更加注重股東價(jià)值回報(bào)。未來(lái)的考核體系應(yīng)當(dāng)建立以利潤(rùn)考核為基礎(chǔ)，以股東收益回報(bào)為核心，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)投資回報(bào)的考核體系，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
　　3.對(duì)信息化的依賴(lài)性更強(qiáng)。對(duì)于新準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)，信息化規(guī)模在市場(chǎng)、業(yè)務(wù)、決策信息的獲取方面要逐步擴(kuò)充和完善。電力企業(yè)大多采用統(tǒng)一規(guī)定的遠(yuǎn)光財(cái)務(wù)軟件，其操作流程的簡(jiǎn)捷性和模塊的針對(duì)性有待進(jìn)一步提升。
　　
　　三、新準(zhǔn)則和新稅法下納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)
　　
　?。ㄒ唬﹥?yōu)惠政策
　　電力企業(yè)可利用的稅收優(yōu)惠政策包括：
　　1.符合條件的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以實(shí)行加計(jì)扣除。
　　2.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按照一定比例實(shí)行稅額抵免。
　　3.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得和符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受稅收減免。
　　4.從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得以及從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以享受稅收減免優(yōu)惠。
　　
　　（二）新稅法還規(guī)定以下收入免稅
　　1.國(guó)債利息收入。
　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。新稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除作出限定，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，可在稅前扣除。在虧損彌補(bǔ)方面，新稅法規(guī)定以前年度發(fā)生的虧損仍可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，最長(zhǎng)不超過(guò)5年。
　　3.關(guān)聯(lián)交易。利用關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是降低稅負(fù)的主要手段。新稅法首次提出關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)按“獨(dú)立交易原則”進(jìn)行，加強(qiáng)了關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的可操作性，加大了企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的難度和代價(jià)。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，可以充分利用集團(tuán)管理的復(fù)雜性，資本、資產(chǎn)的價(jià)格彈性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理權(quán)的彈性，通過(guò)合理的預(yù)約定價(jià)安排，而使其內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)合法化。
　　4.資本弱化。利用資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本弱化進(jìn)行稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，除“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，允許稅前扣除。因此，充分運(yùn)用vjhxxZ6846rtXWtEoW/lYQU7Af/x3h+QSWUpIppkeTk=負(fù)債利息的稅前扣除技術(shù)，通過(guò)資本弱化進(jìn)行稅務(wù)籌劃，也是降低稅負(fù)的有效途徑。
　　5.債務(wù)重組。新準(zhǔn)則不再沿用直接計(jì)入資本公積的做法，而是確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人和債務(wù)人還將在今后的業(yè)務(wù)中發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，那么，將債務(wù)重組事項(xiàng)轉(zhuǎn)為后期銷(xiāo)售折扣，可以減少增值稅損失。以物抵債的物品、使用過(guò)的舊貨，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　
　　結(jié) 語(yǔ)
　　
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法體系較舊準(zhǔn)則和稅法更加合法合規(guī)，正逐步接軌國(guó)際。同時(shí)，在會(huì)計(jì)理念和思路上實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新。對(duì)原有制度的許多會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了調(diào)整，也規(guī)定了許多原有制度未涉及的新政策，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，在賦予企業(yè)自主選擇權(quán)的同時(shí)，也增加了企業(yè)以后年度經(jīng)營(yíng)成果的不確定性。所以需要專(zhuān)業(yè)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，適時(shí)把握，充分利用好政策，為建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代電力公司奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。●
　　
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