博弈視角下的稅務風險成因問題分析

　　【摘要】 近年來稅務機關查補稅額呈快速增長勢頭，從另一個角度也說明了我國企業稅務風險問題日趨嚴重。以往有很多學者將企業視為一個整體來研究稅務風險，忽略了企業各個部門產生稅務風險的原因。文章通過建立業務部門與決策部門的博弈模型，力圖說明稅務風險在企業生產經營過程中產生的原因，并提出降低企業稅務風險的建議。
　　【關鍵詞】 稅務風險； 博弈； 生產經營
　　
　　一、引言
　　近年來，我國企業面臨的稅務風險日趨嚴重。2006年全國各級稅務稽查部門共檢查納稅人86萬戶，查補稅收收入386.4億元。2007年全年共檢查各類納稅人53.7萬戶，查補稅款430.2億元，比2006年增長了11.3%。2008年共檢查納稅人40.5萬戶，查補收入513.6億元，比2007年增長了19.4%。2009年共檢查納稅人31.3萬戶，查補收入1192.6億元，比2008年增長了132.2%，超過2006—2008年3年查補收入的總和，比1985年全年稅收總額還多。其間包括了北京泰躍、海天房地產，天津龍騰、重慶龍芯等一系列重大案件。2009年5月5日，國家稅務總局發布了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，這是我國就企業稅務風險管理正式下發的第一個指導性文件，同時也標志著我國稅務機關已將企業稅務風險管理列入重點研究課題。前期已有較多國內外學者對企業稅務風險進行了研究，但很多已有的研究成果是在將企業作為一個整體的基礎上完成的。而在企業實際的工作中，每一個企業都會分為若干個部門，其中包括決策部門、業務部門及財務部門，而每個部門所隱藏的稅務風險是不一樣的，其產生的原理也有一定的區別。特別是決策部門、業務部門，企業大部分稅務風險其實是隱藏在這兩個部門當中。很多學者往往將注意力放在財務部門，因為稅務風險最終會在財務部門暴露出來，而忽略了決策部門、業務部門，但企業稅務風險恰恰是在這些部門產生的，企業稅務風險對企業的生產經營策略選擇有著重要的影響。
　　
　　二、企業稅務風險的定義
　　本文認為，稅務風險是一種不確定性或發生損失的可能性，這種不確定性既包括稅務機關對企業的處罰導致企業付出代價或受到損失的可能性，也包括企業多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔兩種情況。
　　
　　三、企業生產經營決策選擇博弈模型
　　（一）基本假定
　　1.該博弈的參與者有兩個：業務部門和決策部門。
　　2.業務部門通過對市場的分析，向決策部門提供各種企業經營方案，決策部門根據業務部門提供的方案，從中選擇他認為最優的方案。在業務部門準備經營方案的過程中，會考慮到來自外部市場、內部管理的各種風險。將稅務風險也作為其中的風險之一，如果業務部門要將稅務風險列入考慮范圍，并制定相應的經營方案，它就必須首先付出一定的時間及精力來學習研究稅法的相關規定，獲取企業涉稅的信息。假設這種學習研究需要付出的成本為C，對于業務部門來說，可能出現兩種情況：一是業務部門認識到稅務風險管理的重要性，花費了成本C來研究稅收規定，并根據相關的稅收規定來制定營銷方案，從而避免將來企業稅務風險的產生。二是業務部門認為稅務風險并不重要，不會影響到企業的正常經營，因此沒有花費時間和精力來研究稅收規定。在這種情況下提交給決策部門的經營方案，一旦被采用，實際上就給企業帶來了稅收上的不確定性，即企業稅務風險。
　　3.對于決策部門而言，首先假設決策部門代表企業，他的收益與企業的收益一致。同時，決策部門缺乏對稅收規定的研究（通常決策部門很少擁有稅務背景，更多的是擁有較強的生產、營銷能力），但能認識到企業經營過程中有企業稅務風險存在的可能性，由于信息不對稱，決策部門并不知道業務部門在做方案之前是否研究過稅收規定，因此，在業務部門提供的備選方案之中，決策部門會進行選擇接受業務部門的方案或是拒絕業務部門的方案。
　　4.業務部門的收入與企業最終的收益正相關，即如果決策部門接受了業務部門提供的經營方案，并且最終獲得了利潤R，那么業務部門將按照比例θ獲得θR的收益。如果業務部門的方案被決策部門拒絕，那么這個方案就不能為企業帶來任何的收益，業務部門自身的收益也為0。
　　5.企業一旦接受了業務部門提供的方案，就能取得收益R。在不考慮其他風險的前提下，如果業務部門事先并沒有研究過稅收規定，則企業有可能面臨稅務風險。這種情況下，由于稅務風險的不確定性，企業有可能要承擔額外的稅收負擔T，此時支付向量分別為［θ（R-T），R-T］。企業也有可能不會受到稅收的影響，不必承擔額外的稅收負擔，此時的支付向量分別為（θR，R）；如果業務部門事先研究過稅收規定，而它的方案也被決策部門接受，就意味著方案的執行沒有稅務風險，此時支付向量分別為（θR-C，R）。反之，業務部門的方案被決策部門拒絕，則意味著業務部門白費功夫，企業得不到收益，業務部門會白白地付出成本C，此時的支付向量分別為（-C，0）。
　　6.博弈的參與者是完全理性的，都是風險中性的，并且目標都是收益的最大化。業務部門研究了稅收規定后再制定經營方案的概率為α，決策部門接受業務部門的經營方案的概率為β。但是即使是最終企業承擔了稅務風險，也不一定就導致企業多交稅，因為這還受其他多種因素的影響，比如稅務機關人員的專業水平、財務人員調整賬務的水平等。也可以認為最后的結果是由方案執行時的稅收環境決定的，是一種隨機事件，可以用發生的概率ε來確定。Harsanyi曾在1967—1968年間提出了一種處理不完全信息博弈的方法，就是引入虛擬的博弈者“自然力”，用自然力選擇可以描述博弈過程的隨機因素，選擇策略的參與者是自然力。盡管自然力不會得到報酬，但在相應回合，它必須選擇策略。依照慣例，所有參與者都遵循自然力概率，從而將不完全信息靜態博弈轉化為完全但不完美信息動態博弈進行分析。這一轉換被稱為Harsanyi轉換，對研究不確定性博弈問題非常重要。按照這種假設，可以將企業是否多交稅的這種選擇交給“自然力”。
　　根據以上假設，得出該模型的博弈樹如下：
　　（二）博弈過程分析
　　從上述擴展博弈模型可以看出，業務部門的期望收益為：
　　（三）博弈結果分析
　　通過建立博弈模型對業務部門與決策部門經營方案選擇過程博弈的分析可以看出，在信息條件不完全且不對稱的條件下，業務部門和決策部門作為理性經濟人，都要追求自身利益的最大化。因此，博弈雙方都會在可供選擇的各種備選方案中選擇最優方案來實現自身效用的最大滿足。具體體現在：
　　1.（?琢*，?茁*）可以作為該動態博弈的Bayes-Nash均衡，根據博弈論的觀點，該均衡是指博弈雙方在偷稅行為博弈中的最優策略組合。只要一方不改變其策略，另一方任何策略的改變都不會使其收益增加。
　　2.不論是業務部門還是決策部門，其策略的選擇都受到多交稅的概率ε及多交稅額T的影響。ε越大，說明企業的稅務風險越大，同時稅務問題被稅務機關查出的可能性越大。對于業務部門而言其選擇認真研究稅收規定的概率（1-α）越大，決策部門接受業務部門提出的經營方案的可能性β就越小（因為決策部門不愿承擔過多的稅務風險）；同樣的道理，T越大，說明企業稅務風險可能給企業帶來的損失就越大。對于業務部門而言也會使其選擇認真研究稅收規定的概率（1-α）增加，決策部門接受業務部門提出的經營方案的可能性β減小。
　　
　　3.從業務部門的角度來看，在提供經營方案之前是否研究稅收規定，還與該方案產生的收益R成正比。這可以理解為，如果該方案產生的收益越大，業務部門可能會越忽視稅務風險的影響，因為一方面他會認為產生的利潤R足以彌補稅收上的損失，即使多交了稅款，對于業務部門來說最多也就是減少了一點收益；如果該方案產生的收益很小，業務部門可能就會將注意力放在稅務風險上，因為在本來收益就不多的情況下，一旦出現了稅務風險，可能會導致企業的虧損，企業一旦發生虧損或是沒有收益，那么作為業務部門就無法獲得收益（業務部門的收益=θ（R-T），若（R-T）≤0，業務部門的收益也為0）。另一方面收益越大，意味著企業可能面臨的相關稅收規定會越復雜，業務部門擔心付出了較大的成本C，而最后方案又被決策部門拒絕，因此不愿意花費成本C來研究稅收規定。反之則反。
　　4.從決策部門的角度來看，是否接受業務部門的經營方案，還取決于業務部門研究稅收規定所付出的成本C。由于稅收規定的復雜性、多變性，業務部門要獲得較為全面的涉稅信息，就必須付出較高的成本C。C越高意味著相關的稅收規定越復雜，但決策部門會認為業務部門所提供的經營方案將越有價值，越能規避企業稅務風險，因此，決策部門選擇這個方案的可能性反而越大。反之，業務部門付出的成本C很小，意味著相關的稅收規定比較簡單，但決策部門會認為業務部門沒有吃透稅收規定，其提供的經營方案存在一定的稅務風險，因此拒絕該方案的可能性也就越大。
　　綜上所述，在企業進行經營決策的過程中，由于信息不對稱的存在，一方面業務部門對于現行的稅收法規不熟悉；另一方面，決策部門無法確定業務部門提供的經營方案是否包含稅務風險。當一個方案將給企業帶來較大收益的情況下，往往面臨的稅收規定也會比較復雜，而此時作為業務部門會更容易忽視稅務風險，作為決策部門卻更容易接受業務部門提供的經營方案，這就在無形中給企業產生了大量的稅務風險。
　　
　　四、企業生產經營決策選擇博弈模型對企業稅務風險管理的啟示
　　（一）加強業務部門對稅收法規的學習
　　企業要真正規避稅務風險，必須加強業務部門對稅收法規的學習。將稅務風險防范與控制納入企業各部門日常管理范疇，使業務部門認識到稅務風險的重要性，定期組織各個部門特別是業務部門的一線員工參加稅收法規培訓，通過企業統籌安排降低業務部門學習稅收法規的成本。對業務部門開展業務、簽訂合同等經濟行為實施稅收監管，提高業務部門稅務風險識別、評估及應對的能力。
　　（二）設立稅務部或稅務咨詢崗位，全程參與企業生產經營決策
　　企業要建立一套完善的稅務風險管理體系，對有條件的企業要在企業內部設立稅務部，稅務部應該是獨立于財務部以外的，沒有條件的企業可以設立稅務咨詢崗位，專門解決企業生產經營過程中的稅務問題。從企業的成立到生產經營決策，再到原材料的采購，再到產品的銷售甚至于在收購、兼并、投融資等每一個業務環節都要制定相應的稅務風險管理制度，通過稅收的手段來管理企業的經營。
　　（三）加強企業內各個部門及財務部門之間的溝通
　　由于業務部門在生產經營過程中產生稅收，財務部門負責核算和交納稅收，因此在日常工作中，各部門主管應加強與財務部門、稅務部門之間的溝通和交流。各部門主管應定期與財務主管、稅務主管進行業務溝通，匯報各部門的經營情況，了解最新的稅收政策。在生產經營過程中遇到涉稅疑難問題，應及時向稅務主管請教，應在事前與財務部門、稅務部門積極溝通，共同向決策部門提交合理方案，以降低企業的稅務風險。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 李傳志.稅收征管博弈與激勵機制研究［D］.華僑大學2009：65.
　　［2］ 洪祥.企業經營決策的稅收管理與風險控制［M］.北京：經濟日報出版社，2009：16-20.
　　［3］ 歐春紅.稅務風險防范［J］.中國電力企業管理，2008（24）：32.