內部會計控制與財務報告內部控制關系探討

　　【摘要】 文章從探討財務報告內部控制與內部會計控制的區別及聯系出發，介紹了相關理論，歸納了財務報告內部控制與內部會計控制的區別與聯系，希望為企業制定和實施強有效的內部控制措施提供借鑒。
　　【關鍵詞】 財務報告內部控制； 內部會計控制； 區別與聯系
　　
　　一、內部會計控制
　?。ㄒ唬﹥炔繒嬁刂聘拍?br/>　　1958年10月美國審計程序委員會發布第29號審計程序公報《獨立審計人員評價內部控制的范圍》，將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。
　　為了按照公認審計標準來規范內部控制檢查和評價的范圍，審計上也將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。但內部控制的分類往往僅限于理論，在實踐操作中嚴格分清二者是十分困難的。盡管如此，在學術界仍然產生了“內部會計控制”的說法，并就此問題展開了大量的研究與討論。
　　內部會計控制是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。
　?。ǘ崿F內部會計控制的措施
　　1.提高會計人員的業務素質和職業道德水平（會計人員是內部會計控制的執行主體）。內部會計控制工作的水平和質量能否提高，很大程度上取決于會計人員素質的高低。因此良好的職業道德、廣博的專業知識、精湛的業務技能，不斷補充新知識，才能及時應對客觀環境的變化，準確把握政策的精神，切實貫徹相關的制度，把本單位的內部會計控制工作做好。
　　2.完善監督機制，保證企業內部會計控制制度有效實施。完善監督機制，避免和遏制企業內部會計控制不良行為發生，使內部監督與外部監督達到良好的有機統一。
　　3.建立有效的激勵約束機制。建立一套行之有效的激勵約束機制，通過激勵機制，激發內部會計人員控制行為的積極性和創造性，使內部會計人員嚴格執行財務制度。
　　
　　二、財務報告內部控制（圖2）
　　隨著美國法律法規對內部控制提出的新要求，在內部控制中出現了財務報告內部控制（internal control over financial reporting）這一新提法。美國證券交易委員會（簡稱SEC）在2002年發布的33—8138號提案中首次對財務報告內部控制進行了解釋，即財務報告內部控制的目的是確保公司設計的控制程序能為下列事項提供合理的保證：公司的業務活動經過合理的授權；保護公司的資產，避免未經授權或不恰當的使用；業務活動被恰當地記錄并報告，從而保證上市公司的財務報告符合公認會計原則的編報要求。
　　SEC對財務報告內部控制的定義與美國2002年《薩班斯—奧克斯利法案》103條款中要求注冊會計師事務所進行內部控制評價的內容保持一致，并且符合美國注冊會計師協會發布的審計準則公告319條款的規定。根據SEC2003年6月正式發布的最終規則中的定義，財務報告內部控制是指由公司的首席執行官、首席財務官或公司行使類似職權的人員設計或監管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報告編制的符合公認會計原則提供合理保證的控制程序。
　　
　　三、內部會計控制與財務報告內部控制的區別
　　（一）視角不同
　　內部會計控制更多的是基于經營者視角而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?？梢哉f，內部會計控制更多的是從內部控制價值創造的真實、可靠等方面制定、實施的措施及程序。
　　財務報告內部控制是單位為滿足財務報告使用者所需信息而編制的符合公認會計原則、為財務報告提供合理保證的控制程序。可以說，財務報告內部控制更多的是基于所有者（股東）及潛在投資者等利益相關者的視角而制定的為有效降低控制風險等不利方面所制定、實施的措施及程序。
　?。ǘ┧鶎賹用娌煌?br/>　　內部控制包括公司層面的內部控制和業務層面的內部控制。公司層面內部控制包括董事會、監事會、經理層之間明確的權限劃分和職責定位。財務報告內部控制屬于公司層面的內部控制，內部會計控制則屬于業務層面的內部控制。
　　（三）執行主體及客體不同
　　財務報告內部控制貫徹執行的主體，不僅僅是企業最高管理當局和各職能部門，還應該包括企業中各個層次的管理人員及全體員工。對財務報告內部控制整體而言，系統的貫徹執行者，即系統的客體，也包括系統的設計者在內。財務報告內部控制的主體與客體存在同一性。
　　內部會計控制執行主體是單位內部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內部會計控制的權利，內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務和相關崗位，明確業務處理過程中的基本控制點，使內部控制落實到決策、執行、監督、反饋等各9ef2198737c4212ed53efbd47612b50a個環節。
　?。ㄋ模r間跨度不同
　　由于環境及公司前景的不確定性，內部會計控制是一個動態的發展過程。一個有效的內部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執行經濟業務和完成工作的職責，保證制度正確實施的有效程序。
　　財務報告是反映一定時期企業財務狀況和經營狀況的書面文件，是會計核算的一種專門方法，也是會計核算的結果和最后環節。財務報告內部控制是為財務報告這個時點文件服務的。
　?。ㄎ澹﹥热莶煌?br/>　　內部會計控制的內容主要有：貨幣資金的控制、采購與付款的控制、銷售與收款的控制、工程項目的控制、對外投資的控制、成本費用的控制、擔保的控制、預算的控制、固定資產的控制和存貨的控制。崗位分工控制及授權批準控制包含于上述十項內部會計控制之中。
　　由于財務的特點是以貨幣為價值符號，所以其觸角勢必要延伸到經營環節，突破傳統的核算范疇，凡是有經營活動的地方都是財務報告內部控制應該關注的領域。針對各業務循環設置的控制制度對經濟活動的發生、傳遞、記錄等進行全面的監控。相對來說財務報告內部控制比內部會計控制更具體、全面。
　　（六）范圍不同
　　財務報告內部控制是內部控制中不可缺少的重要組成部分，而內部會計控制是財務報告內部控制的有機組成部分。內部會計控制與其他方面的內部控制共同保證財務報告的可靠性。
　　（七）所保證信息不同
　　內部會計控制所要達到的目標側重于會計信息的合法性、真實性、準確性和完整性，也就是說偏重于財務信息的可靠性。
　　財務報告內部控制既要保證財務信息的可靠性，又要保證非財務信息的可靠性。目前，已經有許多國家要求單位財務報告披露非財務信息，美國注冊會計師協會《論改進企業報告》一文中提供的一套企業報告，財務報告及附注內容僅占1/3，非財務信息卻占2/3。在美國企業中日趨流行的平衡計分卡，就是將企業財務信息與非財務信息結合起來的指標體系。
　?。ò耍┲饕O督者不同
　　內部會計控制的第一監督及評價者是內部審計部門及相關人員，之后才可能是外部會計師事務所等機構。財務報告內部控制的監督及評價部門則是從外部聘用的會計師事務所及相關權力機構。
　　
　　四、內部會計控制與財務報告內部控制的聯系
　　（一）內部會計控制是財務報告內部控制的前提或基礎，財務報告內部控制是內部會計控制的評價指標
　　內部會計控制好比高層建筑的地基石，只有地基石擺正了，建筑才會結實、美觀。同時，如果做好財務報告內部控制，也可以從側面驗證內部會計控制是有效的。有效的內部會計控制應具有按管理部門需要來保證執行經濟業務和完成工作的職責以及保證制度正確實施的有效程序。該程序的有效執行是財務報告內部控制成功的有力保證。財務報告的可靠性作為內部控制的核心目標之一始終未改變。財務報告由會計人員編制，是會計信息加工后對外公布的結果。它的產生依賴于會計核算系統、日常控制機制的運行。
　　
　?。ǘ叭恕笔莾炔繒嬁刂婆c財務報告內部控制共同的關鍵控制點
　　“人”是最重要、最活躍的因素，是企業發展的源泉和動力，也是風險的制造者和控制者。經濟學中的理性經濟人假設認為，人是理性的、自立的經濟人，總是追求經濟利益的最大化。在特定環境下，人的行為可能存在風險隱患，大家知道內部控制不僅是針對物和事的控制，更是針對人的行為的控制。因此，較高的內部會計控制和財務報告內部控制制度的設計水平和較高的人員素質是保證單位內部會計控制制度和財務報告內部控制制度有效運行的必要條件和關鍵點。
　?。ㄈ﹥炔繒嬁刂婆c財務報告內部控制共有的局限性
　　1.無法控制新增業務。內部會計控制與財務報告內部控制只適用于目前正常且經常反復出現的業務活動及經營活動，一旦單位調整經營戰略、增加分支機構、增加新的生產線等，都有可能導致原設的控制制度的威懾力降低或失控。
　　2.存在信息不對稱性的隱患。信息化時代，信息的確認、處理、報告貫穿于內部會計控制與財務報告內部控制的整個過程，中間的哪一個環節出現溝通問題，都會影響財務報告的公信力。內部控制溝通的有效性要求明確地將相關職責分配給執行控制程序的員工，使相關的員工清楚如何進行控制以及自身在內部控制系統中的角色和責任。但也同樣因為信息的嚴重不對稱性會給一些人留下可乘之機，最后導致財務上各種舞弊的出現。
　　3.現有的控制體系及方法無法有效地實現控制目標。內部會計控制與財務報告內部控制體系的建立、實施對企業及相關人員、理論研究者提出了更高的要求，我國公司現今的內部控制仍比較薄弱，處于較低級水平。導致此現象出現的原因很多。內部控制建立初期或比較薄弱的企業，如果沒有雄厚的財力及人力的支持，建立及完善內部控制幾乎是不可能的。計算機技術的普及大大提高工作效率的同時也對內部控制的體系及方法提出了更高的要求。
　　4.對公司的風險管理提出了戰略性要求。隨著企業在生產經營過程中風險的加大，內部會計控制可以及時甄別現存風險及防范未來風險，從而提供可靠準確的財務報告?？梢姸呔鶎镜娘L險管理提出了戰略性的要求。
　　
　　五、總結
　　總之，要看到內部會計控制與財務報告內部控制的聯系和不同，充分利用資源優勢，有效降低成本，做到內部會計控制伴隨著企業的不斷完善和發展中不斷更新，從而保證內部財務報告控制作用更加有效的發揮。
　　
　　【參考文獻】
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