從會計的初始計量看企業會計政策的選擇

　　【摘要】 文章從初始計量時企業會計政策的選擇入手，提出了企業在進行決策時必須要考慮不同業務事項或者同一業務事項的不同金額或者同一業務的不同方式的選擇意味著不同會計政策的差異，進而影響企業的財務狀況、經營成果和現金流量，即影響到會計的最終產品——財務報告。要從企業財務狀況、經營成果和現金流量的實際出發，在不損害正常生產經營的計劃下，選擇更符合行業一般規律的業務事項。最后以金融資產分類的會計選擇和不同性質借款的決策為例，論述了以上觀點。
　　【關鍵詞】 初始計量； 企業會計政策； 選擇
　　
　　一、引言
　　企業的會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。原則，是指按照企業會計準則規定的、適合于企業會計核算所采用的具體會計原則。基礎，是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎，主要是計量基礎即計量屬性。會計處理方法，是指企業在會計核算中按照法律、行政法規或者國家統一的會計制度等規定采用或者選擇的、適合于本企業的具體會計處理方法。
　　2006年財政部頒布了最新的企業會計準則，包括1項基本準則和38項具體準則。新準則的推出，規范了我國企業會計政策的選擇。其中規定，企業采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。除了滿足法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更或者會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息這兩個條件之一的才能變更會計政策。企業頻繁地變更會計政策，會給投資者留下操縱利潤的印象，影響投資者對企業的信心。在實務中，一個企業的會計政策特別是重大業務或事項，前后處理的會計政策往往保持一致。所以，企業初始選擇的會計政策就顯得很重要，即企業的初始計量影響深遠。往往初始計量一旦確定后，后續計量必須要在一定的框架下進行會計政策的選擇，選擇的余地就比較小了，而且對財務信息的可控性也比較小。
　　
　　二、初始計量時企業會計政策選擇的選擇原則
　　企業會計計量包括初始計量和后續計量兩個方面。
　　通常企業是在經濟業務發生以后，才對經濟業務進行會計處理，選擇會計政策，進行初始計量。而這樣的做法，結果往往是可供選擇的會計政策的空間是很小的。所以，企業在經濟業務發生之前，特別對于重大業務事項，在進行決策時必須要考慮不同業務事項或者同一業務事項的不同金額或者同一業務的不同方式的選擇意味著不同會計政策的差異，進而影響企業的財務狀況、經營成果和現金流量，即影響到會計的最終產品——財務報告。
　　企業在認識到不同業務對企業財務報告的影響以后，要從企業財務狀況、經營成果和現金流量的實際出發，在不損害正常的生產經營計劃下，選擇更符合行業一般規律的業務事項。
　　本文以金融資產和借款費用為例，說明企業如何根據業務對會計信息的影響，來選擇不同的會計政策。
　　
　　三、金融資產分類的會計選擇
　　企業在沒有很好的投資機會時，會將多余的資金投入到金融市場，獲取金融收益。如果企業僅以獲取投資收益為目的，購入股票進行投資時，首先要知道，股票投資可以確認為交易性金融資產和可供出售金融資產；然后確認為不同的資產類別，后續計量處理方法也有差別，進而會影響損益表。確認為交易性金融資產，在期末對股票價格的變動按照公允價值計量屬性，增加交易性金融資產的賬面價值，同時確認公允價值變動損益。如果確認為可供出售金融資產，且在期末是正常的價值變動，那么要增加或減少可供出售金融資產的賬面價值，同時調整所有者權益項目即資本公積。所以，確認為交易性金融資產和可供出售金融資產項目給后續計量帶來的影響只是名稱上的不同，金額基本沒有影響。而在確認資產價值增值的對應科目上，交易性金融資產計入損益影響利潤表，而可供出售金融資產計入資本公積不影響利潤表。
　　企業會計準則規定顯示，為了短期價差而取得的投資作為交易性金融資產，對于不能確認投資目的的資產作為可供出售金融資產。其實，企業在對獲取的投資按照投資目的進行確認時，可以根據資產負債表或者利潤表需要展示的信息進行選擇。如果要增加利潤信息的美觀，可以把這項投資確認為交易性金融資產，而如果要更穩健地反映會計信息，可以將這項投資確認為可供出售金融資產。
　　
　　四、建設項目對不同性質借款的選擇
　　企業建設項目可能是為了制造存貨商品或者是制造固定資產。在這個過程中，由于企業流動資金的限制，往往需要向金融機構借款，而不同性質的借款會計處理不同，影響著企業的決策。
　　借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。專門借款通常應當具有標明該用途的借款合同。一般借款是指除專門借款之外的借款，通常沒有指明借款用途。而在會計處理上，專門借款的費用大部分可以資本化計入資產成本，而一般借款除了滿足條件的情況下，借款費用都要費用化計入財務費用。雖然資產隨著時間的推移都要轉為費用，但是對當期報表的影響程度不同。如果是專門借款在資本化期內，只影響當期的資產負債表。如果是一般借款，只有滿足極為苛刻的條件才能資本化，大多數情況下借款費用只能費用化，影響當期的利潤表，對資產負債表沒有影響。
　　所以在進行不同性質的借款決策時，要考慮對當期會計信息的影響。如果需要增加當期的利潤可以借入專門借款，使得借款費用資本化，不影響損益。如果需要減少當期的利潤，可以借入一般借款，使得借款費用計入財務費用，減少當期利潤。
　　
　　五、總結
　　通過上面的舉例，可以看出企業在對經濟業務事項決策時，權衡利弊，在不破壞正常生產經營活動的情況下，要根據不同業務對財務報表的影響，來決定怎樣開展業務活動。總之，企業的會計政策選擇應該在企業業務類型決定之前就應該考慮，只有這樣才能把業務對企業財務的影響深刻認識到；只有將業務對企業財務的后果認識清楚，才能明確生產經營的目的，最終實現企業的目標。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 財政部會計司.企業會計準則（2006）［M］.北京：人民出版社，2006.
　　［2］ 財政部會計司.企業會計準則講解（2008）［M］.北京：人民出版社，2008.
　　［3］ 中國注冊會計師協會.2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材——會計［M］.北京：中國財政經濟出版社，2010.