財務(wù)管控系統(tǒng)下的現(xiàn)金流量表探析

　　【摘 要】 電網(wǎng)企業(yè)統(tǒng)一使用財務(wù)管控系統(tǒng)后，現(xiàn)金流量表的編制都采用了逐筆分析法。與其他編制方法相比，逐筆分析法易于理解，且容易操作，但在使用過程中也出現(xiàn)了一些問題，這些問題的存在影響了現(xiàn)金流量表的準確性，削弱了不同電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)金流量表的可比性。文章對現(xiàn)金流量主表和補充資料表中的共性問題分別進行了分析、研究，闡述了自己的觀點和處理方法。
　　【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)金流量； 編制； 問題； 處理
　　
　　現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的綜合反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金流量狀況的報表。現(xiàn)金流量表的編制方法有多種，常見的有工作底稿法、T形賬戶法和公式編制法，其中，公式編制法的應(yīng)用最為廣泛。電網(wǎng)企業(yè)使用財務(wù)管控系統(tǒng)后，編制現(xiàn)金流量表都必須采用逐筆分析法，即編制現(xiàn)金、銀行憑證的同時，需要逐筆對其現(xiàn)金流量進行分析，將其歸入現(xiàn)金流量表項目。這種處理方法雖然增加了財務(wù)人員的日常工作量，但也使編制現(xiàn)金流量表的工作變得更為簡單、準確，易于操作。目前，電網(wǎng)企業(yè)使用財務(wù)管控系統(tǒng)已近兩年，在編制現(xiàn)金流量表過程中出現(xiàn)了一些問題，這些問題影響了現(xiàn)金流量表的準確性，也削弱了不同電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)金流量表的可比性。筆者對其中常見的共性問題進行了分析、研究。
　　
　　一、現(xiàn)金流量表（即主表）編制中的常見問題及解決辦法
　　根據(jù)公司業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。后兩種現(xiàn)金流量涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少，把握起來也相對簡單，本文主要針對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行探討。
　　（一）繳納個人所得稅的處理
　　繳納個人所得稅是每個企業(yè)都會涉及到的業(yè)務(wù)。很多企業(yè)將其隨同企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅金一同計入了 “支付的各項稅費”項目中。但是，個人所得稅并非企業(yè)負擔的稅金，只是企業(yè)代扣代繳的，應(yīng)由職工個人負擔的稅金。筆者認為，應(yīng)該將其計入“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
　　（二）工資發(fā)放的處理
　　在發(fā)放工資的過程中，企業(yè)往往會在應(yīng)發(fā)工資中扣除社會保險、住房公積金、個人所得稅等代扣款項后，將其余額發(fā)放給職工。一些企業(yè)在處理這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，簡單地將工資的實發(fā)數(shù)計入 “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中。這種處理方法不能全面反映企業(yè)為職工支付的現(xiàn)金。筆者認為，應(yīng)將工資的應(yīng)發(fā)數(shù)計入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，將代扣款項以負數(shù)形式反映在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。舉例說明如下：
　　某企業(yè)應(yīng)發(fā)職工工資20萬，代扣職工款項15萬，扣除后的實發(fā)工資5萬，會計分錄如下：
　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資 20萬
　　 貸：其他應(yīng)付款——代扣職工款項 15萬
　　 銀行存款 5萬
　　對該業(yè)務(wù)進行現(xiàn)金流量輔助記錄時，應(yīng)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中計入20萬元，在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中計入-15萬元。
　　（三）備用金相關(guān)業(yè)務(wù)的處理
　　備用金的業(yè)務(wù)一般涉及職工借出備用金和職工歸還備用金兩筆分錄。職工歸還備用金時，如果只將歸還的現(xiàn)金部分進行現(xiàn)金流量的輔助記錄，就不能準確反映該筆業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量情況。筆者認為，應(yīng)將其拆分為全額歸還備用金和職工報銷費用兩筆分錄。舉例說明如下：
　　1.職工借出備用金1 000元，會計分錄如下：
　　借：備用金 1 000
　　 貸：庫存現(xiàn)金 1 000
　　對該分錄進行現(xiàn)金流量輔助記錄時，應(yīng)在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中計入1 000元。
　　2.職工使用備用金600元，剩余400元備用金歸還財務(wù)部門，會計分錄如下：
　　借：庫存現(xiàn)金 400
　　 生產(chǎn)成本 600
　　 貸：備用金 1 000
　　為便于進行現(xiàn)金流量輔助記錄，應(yīng)將該分錄拆分為如下兩筆分錄：
　　借：庫存現(xiàn)金 1 000
　　 貸：備用金 1 000
　　借：生產(chǎn)成本 600
　　 貸：庫存現(xiàn)金 600
　　進行現(xiàn)金流量輔助記錄時，應(yīng)在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中計入1 000元，在“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目中計入600元。
　　（四）投資性房地產(chǎn)的處理
　　我國原制度不要求單獨核算投資性房地產(chǎn)，相關(guān)的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，新準則將投資性房地產(chǎn)單獨作為一項資產(chǎn)核算和反映。在現(xiàn)金流量表中如何對投資性房地產(chǎn)進行列報，實務(wù)中爭議頗多。筆者認為，對于投資性房地產(chǎn)，仍應(yīng)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對其進行現(xiàn)金流量分析，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。外購、自行建造投資性房地產(chǎn)支付的現(xiàn)金應(yīng)列入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金”；出售投資性房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金列入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目；而取得的租金收入則應(yīng)作為投資活動取得的收益，列入“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。
　　
　　二、現(xiàn)金流量補充資料表編制中的常見問題及解決辦法
　　現(xiàn)金流量補充資料表的編制相對較為簡單，其主要內(nèi)容就是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。補充資料表需要注意的問題主要有以下兩點：
　　（一）“財務(wù)費用”項目的填列
　　“財務(wù)費用”科目包括利息收入、利息支出、手續(xù)費等內(nèi)容，但補充資料表中的“財務(wù)費用”項目要求填列的是不屬于經(jīng)營活動的財務(wù)費用部分，即支付給銀行的借款利息部分。借款利息屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，應(yīng)將其從凈利潤中扣除。值得注意的是，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中發(fā)生的財務(wù)費用需要分析填列：若該貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不附追索權(quán)，則屬于經(jīng)營活動，發(fā)生的財務(wù)費用不需要進行調(diào)整；若貼現(xiàn)業(yè)務(wù)附追索權(quán)，說明該業(yè)務(wù)有借款性質(zhì)，發(fā)生的財務(wù)費用屬于借款利息，應(yīng)在“財務(wù)費用”項目中填列。
　　（二）“存貨的減少”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”、“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”項目的填列
　　填列這三個項目需要注意的是，要填列與“經(jīng)營性”有關(guān)的金額，不屬于經(jīng)營性的存貨和應(yīng)收應(yīng)付金額應(yīng)從中扣除。如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)不屬于經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)將其從存貨中扣除。
　　現(xiàn)金流量表的編制非常復雜，以上只是對財務(wù)管控系統(tǒng)下常見的幾個問題進行了分析、探討。在編制現(xiàn)金流量表時，要以“收付實現(xiàn)制”為基礎(chǔ)，準確分析、把握每一筆業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，才能編制出高質(zhì)量的現(xiàn)金流量表。
　　
　　【參考文獻】
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