現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施

　　[摘要]本文以分析現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性為突破口，提出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式變革的基本思路，進(jìn)而提出了今后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式變革的趨勢(shì)與方向。針對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告模式存在反映企業(yè)信息的局限性和信息使用者所獲信息的不完整性等方面的問(wèn)題，提出設(shè)想：借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告體系和計(jì)量模式。
　　[關(guān)鍵詞]現(xiàn)行財(cái)務(wù)；報(bào)告模式；局限性
　　[中圖分類(lèi)號(hào)]F275
　　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
　　[文章編號(hào)]1005－6432(2011)19－0075－01
　　
　　1　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中存在的問(wèn)題
　　
　　(1)重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)信息要求，“實(shí)質(zhì)重于形式”。其含義為：“應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以其法律形式為依據(jù)。”因此，當(dāng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律實(shí)質(zhì)背離時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為主進(jìn)行處理。但長(zhǎng)期以來(lái)，實(shí)質(zhì)和形式哪個(gè)重要，一直困擾著會(huì)計(jì)界，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中往往是“法律形式”取代了“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”，由于稅法的重大影響，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)依然按照穩(wěn)健性而不是“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”原則作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。按現(xiàn)行模式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，資產(chǎn)被定義為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。但是，會(huì)計(jì)人員并未真正按照現(xiàn)值而是按歷史成本屬性去計(jì)量資產(chǎn)。有退款權(quán)的產(chǎn)品銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)人員處理時(shí)，往往在交易發(fā)生時(shí)就確認(rèn)為一項(xiàng)收入，但相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上并沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移。
　　(2)重成本而輕價(jià)值。由于會(huì)計(jì)主體假設(shè)的存在，采用成本或者價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而價(jià)值是會(huì)計(jì)主體對(duì)“產(chǎn)出M59TqPkpylQt9njoPGSfqQYlSiZzWJhTTy0NJc3yyH8=”的核算。以資產(chǎn)為例，價(jià)值代表了資產(chǎn)的流量特征，而成本在很大程度上則僅僅代表了資產(chǎn)的存量特征。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式之所以輕價(jià)值重成本，主要是考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的穩(wěn)健性和可靠性。以成本尤其是歷史成本作為資產(chǎn)的主要計(jì)量屬性，只能反映資產(chǎn)的取得或投入，但是并不能夠反映“未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”。這就與資產(chǎn)的定義相違背，資產(chǎn)概念在質(zhì)和量的規(guī)定方面就是相背的。
　　(3)側(cè)重于企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來(lái)可能?，F(xiàn)行模式下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是以過(guò)去的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)，主要是面向過(guò)去的。我們看到的報(bào)告或報(bào)表，可以說(shuō)是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表。會(huì)計(jì)信息使用者不僅需要企業(yè)過(guò)去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)而公允的描述，更希望通過(guò)這些預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，特別是未來(lái)的現(xiàn)金流動(dòng)的信息。
　　
　　2　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改進(jìn)的基本思路
　　
　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式提供的通用財(cái)務(wù)報(bào)告信息，思路是按照公共選擇進(jìn)行的，權(quán)衡公共利益后得出結(jié)果。國(guó)外學(xué)者提出的財(cái)務(wù)報(bào)告模式思想意識(shí)比較超前，并且徹底顛覆現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告理論，它的推廣前景難以預(yù)測(cè)；而國(guó)內(nèi)學(xué)者提出的各種財(cái)務(wù)報(bào)告模式不知道能否運(yùn)用，還需要進(jìn)行嘗試和試驗(yàn)。針對(duì)目前我國(guó)的國(guó)情和會(huì)計(jì)環(huán)境，筆者認(rèn)為應(yīng)該采用漸進(jìn)式應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的變革，原因如下。
　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)不只是一個(gè)純技術(shù)性的過(guò)程，還是一個(gè)系統(tǒng)工程，因?yàn)樗婕柏?cái)務(wù)信息的提供者、使用者、財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管者等多方面，因此，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)，在具體行為上應(yīng)主要表現(xiàn)為修補(bǔ)和擴(kuò)展。
　　(2)沒(méi)有絕對(duì)無(wú)缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，沒(méi)有適應(yīng)于任何歷史時(shí)期、任何社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，我們能做到的，是那種最大強(qiáng)度地適合目前環(huán)境、滿足目前需要的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。因此，即使我們能夠在理論分析中找出上百條現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告體系的缺陷，但是，我們沒(méi)有必要逐個(gè)去克服。
　　(3)鑒于財(cái)務(wù)報(bào)告體系的內(nèi)容與形式的密切關(guān)系，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)既應(yīng)考慮報(bào)告內(nèi)容的變化，又應(yīng)該考慮報(bào)告形式的變化。因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告的基本形式。不斷完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)其在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息使用者關(guān)心的信息時(shí)的互補(bǔ)性是現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基本形式進(jìn)行改進(jìn)的一個(gè)重要內(nèi)容。同時(shí)還要拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，以滿足信息使用者決策的需要。
　　(4)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行變革時(shí)，并不是進(jìn)行徹底的變革，而是在繼承其合理部分的基礎(chǔ)上進(jìn)行變革，要解決好繼承和發(fā)展的問(wèn)題，主要是變革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中與會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的部分，總的來(lái)說(shuō)，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的變革是一種揚(yáng)棄。
　　
　　3　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改進(jìn)措施
　　
　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位決定財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的內(nèi)容，不同的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要求所反映的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容也不相同。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也不是一成不變的，它隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而變化。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是在各種矛盾之間找到一個(gè)均衡點(diǎn)，作為人們對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所期望達(dá)到的目的或標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)在不損害自身合法利益的前提下盡可能地滿足信息使用者的不同需求，這是由會(huì)計(jì)的基本職能所決定的。因此，克服受托責(zé)任觀和決策有用觀的缺陷，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的必然選擇是使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的可靠性和相關(guān)性實(shí)現(xiàn)完美結(jié)合。
　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)告觀念的轉(zhuǎn)變。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下信息資源空前豐富，有關(guān)信息的選擇、利用及處理方法必將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。必須改變財(cái)務(wù)報(bào)告兩大傳統(tǒng)的觀念信息觀和計(jì)量觀。有效市場(chǎng)是信息觀的前提基礎(chǔ)，理想環(huán)境是計(jì)量觀的前提基礎(chǔ)，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，有效市場(chǎng)和理想環(huán)境這兩個(gè)條件并不具備，而且不確定的未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的要求必然更加嚴(yán)格，因此，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告模式是不確定環(huán)境下計(jì)量觀和信息觀的一種融合，財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)項(xiàng)目要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格確認(rèn)和可靠計(jì)量，財(cái)務(wù)報(bào)表表外項(xiàng)目要經(jīng)過(guò)充分披露和相關(guān)反映。
　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的拓展。受到通貨膨脹、大量的不斷創(chuàng)新的金融工具及其所產(chǎn)生的衍生金融風(fēng)險(xiǎn)，以及人力資源、智力資本和社會(huì)責(zé)任等因素影響的原因，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的內(nèi)容必然會(huì)擴(kuò)展披露信息的范圍，其中將包含大量的非財(cái)務(wù)信息，而這些信息都由會(huì)計(jì)部門(mén)披露，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)部門(mén)的工作效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)使用上的不便。因此，在未來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，可以把企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的內(nèi)容分為核心信息和非核心信息。對(duì)于核心信息應(yīng)該注意其計(jì)量的可靠性，以免影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策；而對(duì)于非核心信息，則可以相應(yīng)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。同時(shí)可以考慮讓相關(guān)部門(mén)參與非財(cái)務(wù)信息披露的做法。
　　(4)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)的完善。現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不能列示具有前瞻性或?qū)ζ渌嫦嚓P(guān)者決策有用的會(huì)計(jì)信息，只能列示符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)和原則的事項(xiàng)。但新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，必然導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容肯定會(huì)不斷增加，甚至?xí)a(chǎn)生主表與附注本末倒置的情況。因此，要想解決這種情況，必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善和拓展，將未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)置成具有反映歷史信息的財(cái)務(wù)及業(yè)績(jī)報(bào)表，反映相關(guān)信息的決策報(bào)表，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)背景資料、經(jīng)營(yíng)者聲明、反映績(jī)效指標(biāo)其他信息的會(huì)計(jì)報(bào)告。
　　(5)財(cái)務(wù)報(bào)告方式的創(chuàng)新?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)為依據(jù)按年、按月進(jìn)行編制的。這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下，信息使用者可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)下一年甚至以后幾年的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)決策者還是十分有用的。一旦經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，產(chǎn)品生命周期縮短，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性增強(qiáng)，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的決策有用期便大大縮短了。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，企業(yè)將有可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)計(jì)量。因此，在沒(méi)有推翻現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則合理性的同時(shí)，要利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實(shí)時(shí)報(bào)告，從而實(shí)現(xiàn)隨時(shí)產(chǎn)生不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，使企業(yè)外部人員適時(shí)得到企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，提高信息傳遞的速度，解決財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性問(wèn)