長三角地區(qū)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策實施效果評價與對策建議

趙 彤，范 金，周應恒

（1.南京農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院，江蘇 南京 210095；2.南京曉莊學院經(jīng)濟管理學院，江蘇 南京 211171；3.江蘇省行政學院經(jīng)濟社會發(fā)展研究所，江蘇 南京 210004）

長三角地區(qū)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策實施效果評價與對策建議

趙 彤1，2，范 金1，3，周應恒1

（1.南京農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院，江蘇 南京 210095；2.南京曉莊學院經(jīng)濟管理學院，江蘇 南京 211171；3.江蘇省行政學院經(jīng)濟社會發(fā)展研究所，江蘇 南京 210004）

企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策是激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的有效保障。總體上看，長三角地區(qū)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策實施情況并不太好，政策自身設計不完善、政策執(zhí)行效率低下、政策服務主動性不強、政策環(huán)境亟需優(yōu)化等方面因素影響了政策實施的效果。為充分發(fā)揮政策的激勵作用，我們認為：第一，擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍，實行普惠制優(yōu)惠；第二，限定享受政策優(yōu)惠研發(fā)活動的地域范圍，增加有利于中小企業(yè)的特別優(yōu)惠條款；第三，建立政策協(xié)調機制，規(guī)范政策執(zhí)行工作程序，提高執(zhí)行效率；第四，建立政策宣傳、輔導和咨詢服務體系，增強政策服務的主動性；第五，建立政策落實考核機制，加強人才培訓，優(yōu)化政策執(zhí)行環(huán)境。

研發(fā)費用；加計扣除；稅收優(yōu)惠；評價

企業(yè)研發(fā)費用150%抵扣所得稅的政策起始于1996年，之后又經(jīng)多次調整修改，從最初的國家規(guī)范性文件上升為 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2008年1月1日實施）（下面簡稱新稅法）及其實施條例中的法律條款，各地政府也相繼制定了實施細則。目前關于該政策的研究成果主要集中于兩個方面：一是對政策的解讀。張建喜（2010）［1］，李登明、葛蓉、黃露（2007）［2］等從研發(fā)活動的定義、范圍、財務核算、加計扣除的稅務管理及認定程序等方面對政策進行了分析解讀。二是有關研發(fā)費用的會計處理問題。華忠（2010）［3］，黃佑軍（2010）［4］，王寶田、王榕梓（2010）［5］，張建平、白紹武、艾櫟楠（2010）［6］等從不同角度對企業(yè)研發(fā)費用的會計及稅務處理提出了具體的處理方法。而對于政策實施情況評價及存在問題的分析的研究成果不多，宋河發(fā)、穆榮平、任中保（2009）［7］認為政策應以支持企業(yè)自主創(chuàng)新為主，提出應給予企業(yè)選擇研究開發(fā)費所得稅扣除政策優(yōu)惠的權利、地方政府應建立政策落實專家會商機制并簡化審批手續(xù)等建議。薛薇、李艷艷（2010）［8］結合我國研發(fā)費用加計扣除政策的落實情況，從我國現(xiàn)行創(chuàng)新激勵政策體系角度提出要探索對產(chǎn)學研特定目標的特別優(yōu)惠、試點所得稅抵免等政策建議。

長三角地區(qū)科技資源豐富、創(chuàng)新能力相對較高，是我國重要的新技術研發(fā)中心、創(chuàng)新中心、擴散中心、新產(chǎn)品的制造基地和重要的高科技創(chuàng)業(yè)中心，區(qū)域科技綜合競爭力處于全國領先水平。因此，對長三角地區(qū)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的落實情況進行評價與分析，一方面可以提高該政策在長三角地區(qū)的落實程度，加快區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變；另一方面，有利于進一步改進與完善企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，進一步提高該政策的激勵效應。從長三角地區(qū)的調查情況看，創(chuàng)新企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的比例較低，政策執(zhí)行情況并不好，政策設計、政策服務、政策環(huán)境等方面存在的問題影響了實施效果。

1 長三角地區(qū)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策實施情況

2010年1月至6月，我們通過長三角地區(qū)科技管理部門和行政學院系統(tǒng)開展了 “長三角地區(qū)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策實施情況”隨機問卷調查。共發(fā)放問卷5000份，收回有效問卷732份。其中江蘇發(fā)放問卷2300份，收回有效問卷326份，上海發(fā)放問卷1400份，收回有效問卷207份，浙江發(fā)放問卷1300份，收回有效問卷199份。問卷內(nèi)容具體分為兩部分：第一部分是被調查對象的基本情況；第二部分為政策執(zhí)行情況，包括政策設計、政策服務、政策執(zhí)行、政策環(huán)境等內(nèi)容。調查的地理范圍為江蘇、浙江、上海兩省一市，為了使調查對象更具有代表性，選取的樣本企業(yè)在規(guī)模上兼顧大中小型企業(yè)，在所有制性質上涵蓋國有、民營、集體、三資、港澳臺企業(yè)，在企業(yè)性質上包括高新技術企業(yè)和非高新技術企業(yè)。參與本次調查的企業(yè)分布情況具體如下：按企業(yè)規(guī)模分，11.9%的為大型企業(yè)，50.2%的為中型企業(yè)，36.4%的為小型企業(yè)；按照工商登記分，國有企業(yè)為5.2%，民營企業(yè)為64.4%，集體企業(yè)為2.2%，三資企業(yè)為9.2%，港澳臺資企業(yè)為6.4%，上市公司為3.2%，其他為9.4%；按企業(yè)性質分，67.8%的企業(yè)為高新技術企業(yè)，32.2%的企業(yè)為非高新技術企業(yè)。

從政策落實程度看，被調查的企業(yè)中，58.7%的企業(yè)申請享受研發(fā)費用加計扣除政策，其中94.9%的申請被受理了，被受理的申請中有85.4%的企業(yè)成功享受了該政策。11.6%的企業(yè)對該政策的落實表示非常滿意，25.9%的企業(yè)表示比較滿意，21.7%的企業(yè)表示一般滿意，不滿意的占9.6%，還有31.2%的企業(yè)由于沒有申請享受而未發(fā)表看法。

從政策落實影響因素看，未享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)中，17.3%的企業(yè)表示不知道該項政策，34.6%的企業(yè)表示不符合政策享受條件，22.1%的企業(yè)出于企業(yè)經(jīng)營策略考慮不享受，12%的企業(yè)認為有關職能部門認識不統(tǒng)一，13.9%的認為有其他原因（見表1）。

從政策激勵效果看，30.4%的企業(yè)認為該政策對企業(yè)作用很大，47.8%的企業(yè)認為作用較大，15.1%的企業(yè)認為作用一般，4.2%的企業(yè)認為沒有作用。81.9%的企業(yè)表示研發(fā)費加計扣除政策使得本企業(yè)研發(fā)投入年平均增長11%以上。

表1 未享受研發(fā)費用加計扣除政策的原因

2 長三角地區(qū)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策實施情況評價

從總體上看，研發(fā)費用加計扣除政策實施有利于激發(fā)企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入的積極性，在一定程度上發(fā)揮了稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)科技創(chuàng)新和技術進步的作用，但政策本身的不完善以及實施中存在的某些問題減弱了該政策的激勵效果，政策執(zhí)行情況并不理想。

2.1 政策設計有待進一步完善

（1）政策體系復雜。對企業(yè)調查統(tǒng)計顯示，24.8%的企業(yè)非常了解細則流程，59.9%的企業(yè)表示一般了解，12.3%的企業(yè)不清楚細則流程。該政策始于1996年，散見于多個法規(guī)文件之中，政策體系不僅涉及到國家層面 《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020）》配套政策規(guī)定及新稅法規(guī)定，而且還涉及地方政府的配套政策實施細則、相關部門的規(guī)定以及政策解釋，政策體系十分復雜。由于國家層面的文件過于籠統(tǒng)，缺乏明確的辦理方法和程序，地方政府部門制定相配套的實施細則存在差異性或制定的實施細則執(zhí)行效果不好，這些都導致企業(yè)對政策認識上不夠清晰、明確，給企業(yè)全面了解及享受政策和稅務部門貫徹落實政策帶來很大難度。

（2）政策激勵效果有限。薛薇、李艷艷［8］（2010）在研究中提出了 “對于享受較低企業(yè)所得稅率的企業(yè)，加計扣除方式會降低優(yōu)惠力度和相應的激勵效果”、“對中小企業(yè)的創(chuàng)新激勵有限”、“可加計扣除研發(fā)費用范圍較窄”、“缺乏研發(fā)活動發(fā)生地限制，不利于激勵企業(yè)在中國境內(nèi)開展研發(fā)活動”等觀點。這與我們調查研究結果相似，我們非常贊同。此外，對于“政策激勵效果有限”問題，我們進一步提出“從優(yōu)惠條件上看，享受政策優(yōu)惠設定的門檻很高”的觀點；對于“政策優(yōu)惠范圍較窄問題”，我們進一步提出“享受優(yōu)惠的企業(yè)范圍受限制”的觀點。一是從優(yōu)惠方式上看，加計扣除的最終優(yōu)惠額度受企業(yè)所得稅率的影響。對于享受了較低企業(yè)所得稅率優(yōu)惠的企業(yè)，加計扣除方式會降低優(yōu)惠力度和相應的激勵效果。比如，享受15%所得稅率的高新技術企業(yè)與25%所得稅率的非高新技術企業(yè)相比較，同等研發(fā)費用獲得的所得稅減免額度會下降40%。二是從優(yōu)惠主體看，政策沒有對中小企業(yè)規(guī)定特別優(yōu)惠條款。調研結果顯示，進行了研發(fā)卻能享受政策的企業(yè)中，35.6%的企業(yè)是因為沒有做好申報材料準備、28.9%的企業(yè)是因為會計核算不符合要求，而這些企業(yè)多為中小企業(yè)。中小企業(yè)由于人員設置及成本原因，很難對每一個研發(fā)項目都實行獨立核算，進而準確地歸集每一個研發(fā)項目的各項費用，以達到享受政策優(yōu)惠的標準。此外，由于政策不允許企業(yè)當年不足抵扣的研發(fā)支出以任何形式在以后年度結轉，因而處于起步階段、容易發(fā)生虧損的創(chuàng)新型中小企業(yè)很難從研發(fā)費用加計扣除政策中受益。因此，研發(fā)費用加計扣除政策對中小企業(yè)創(chuàng)新激勵效果有限。三是從優(yōu)惠條件上看，享受政策優(yōu)惠設定的門檻很高。政策規(guī)定，研發(fā)項目必須是兩大目錄（《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》）范圍內(nèi)的新產(chǎn)品、新技術、新工藝項目或市級以上科技計劃資助項目才能享受政策優(yōu)惠，沒有做到有研發(fā)費用就可享受政策優(yōu)惠的普惠制要求。

（3）政策優(yōu)惠范圍較窄。一是享受優(yōu)惠的研發(fā)費用范圍窄。與國內(nèi)已有的相關政策比較，政策規(guī)定可享受加計扣除的研發(fā)費用范圍比我國 《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》和《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企［2007］194）中所規(guī)定的研發(fā)費用核算范圍要小，比如直接費用中的企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金和外聘研發(fā)人員的勞務費，成果管理費中的知識產(chǎn)權申請費、注冊費、代理費等均不能計入抵扣范圍。與國外類似政策比較，我國規(guī)定的享受優(yōu)惠的研發(fā)費用范圍也比較小。通常發(fā)達國家規(guī)定研發(fā)人員的社保費、加班費等研發(fā)活動直接相關的勞動力成本，以及與研發(fā)活動相關的日常管理費和行政費用等均可計入優(yōu)惠范圍，但這些在我國都不能計入抵扣范圍。二是享受優(yōu)惠的企業(yè)范圍受限制。稅收優(yōu)惠政策主要針對查帳征收企業(yè)，核定征收企業(yè)一般不享受稅收優(yōu)惠政策，而這些企業(yè)多為中小企業(yè)。根據(jù)江蘇省科技廳統(tǒng)計資料顯示，江蘇鹽城市核定征收企業(yè)占應納稅企業(yè)的65.48%，鎮(zhèn)江市核定征收企業(yè)占應納稅企業(yè)的45%，揚州市核定征收企業(yè)占應納稅企業(yè)的23.87%。這使得1/4~1/2的企業(yè)被排除在享受稅收優(yōu)惠政策的范圍外，大大地限制了享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)范圍。

（4）政策研發(fā)活動的地域缺乏限制。長三角地區(qū)是我國吸引外資的重鎮(zhèn)，調查結果顯示出在享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)中外資企業(yè)占相當比例。據(jù)江蘇省統(tǒng)計資料顯示，2008年僅蘇州享受研發(fā)費用加計扣除政策的企業(yè)中外資企業(yè)就占36%。但政策沒有對企業(yè)研發(fā)活動的發(fā)生地做限制性規(guī)定，也就是說外商投資企業(yè)在中國境外的研發(fā)支出在滿足條件的情況下也可以享受加計扣除。這不利于外資企業(yè)在中國境內(nèi)開展研發(fā)活動，造成研發(fā)資源的流失。而且研發(fā)活動在境外發(fā)生，其技術外溢性、人才培養(yǎng)和對產(chǎn)業(yè)推動等優(yōu)勢對地方經(jīng)濟發(fā)展的提升引領作用就無法完全體現(xiàn)。

2.2 政策執(zhí)行效率有待進一步提高

（1）政策執(zhí)行成本影響政策落實。調查結果顯示，63%的企業(yè)認為政策落實的程序便捷，但也有37%的企業(yè)認為政策落實程序不便捷；就政策落實信息的反饋而言，77.2%的企業(yè)認為政策落實信息反饋及時；9.4%的企業(yè)認為申請成本高，62.6%的企業(yè)認為申請成本中等，認為申請成本低的企業(yè)比例為21.3%。實際操作中，一般規(guī)定企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策實行備案制，企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)向主管機關遞交有關資料，資料不齊全的，應于匯算清繳截止期間內(nèi)補齊有關資料。按照新稅法規(guī)定，企業(yè)要享受加計扣除政策，應及時向所在地主管稅務機關提出享受研發(fā)費用加計扣除政策的申請，并附送立項書、開發(fā)計劃、研究開發(fā)費預算及有關資料，由所在地稅務部門再對每個項目計劃書、公司批準實施文件、項目工作進度表、項目預算書、項目會計明細帳目、項目驗收報告等進行審核。由于申報手續(xù)比較煩瑣，對于研發(fā)項目較多的企業(yè)來說，享受政策的成本顯著增加。而對于小企業(yè)來說，可能不具備收集完整的符合申報要求材料的能力，影響了企業(yè)申報的積極性，降低了政策實際激勵效果。

（2）企業(yè)管理制度影響政策落實。在企業(yè)進行研發(fā)活動卻沒能夠享受政策優(yōu)惠的原因中，有35.6%的企業(yè)是因為沒有做好申報材料準備、28.9%的企業(yè)是因為會計核算不符合要求、13.2%的企業(yè)是由于保密或其他經(jīng)營策略的需要而放棄享受政策。具體分析影響政策有效實施的企業(yè)制度因素包括：一是企業(yè)尚未建立以創(chuàng)新為目標的研發(fā)管理制度和財務管理制度。企業(yè)研發(fā)項目的立項、研發(fā)費用的歸集涉及財務部門、研發(fā)部門、生產(chǎn)部門。研發(fā)費用加計扣除政策要求企業(yè)是查賬征收企業(yè)，研發(fā)費用需單獨設置明細項目核算，部分企業(yè)由于內(nèi)部管理制度不健全而達不到要求，從而無法享受政策優(yōu)惠。二是企業(yè)尚未建立以創(chuàng)新為目標的經(jīng)理人激勵制度。現(xiàn)代企業(yè)制度要求所有權與控制權相分離，客觀上要求對經(jīng)營管理人員建立健全的激勵與約束機制，以使經(jīng)營管理人員在追求個人效用最大化的同時也追求資產(chǎn)所有者利益的最大化。但是，這種激勵制度若不以鼓勵創(chuàng)新為目標，就可能會誘使企業(yè)經(jīng)營管理人員過分關注短期效益，為獲得個人效用最大化而追求短期利潤，而無視加計扣除稅收政策對企業(yè)長期發(fā)展的激勵作用，使得政策激勵效應很小甚至可能是無效的。三是部分企業(yè)出于自身經(jīng)營策略的考慮，在研發(fā)成果量產(chǎn)之前，為保護商業(yè)秘密，不便把研發(fā)項目對外公開，也就無法得到科技稅收部門認證，從而放棄享受稅收優(yōu)惠。

2.3 政策服務的主動性有待進一步加強

我國的研發(fā)費用加計扣除政策已實施多年，但調查顯示，18.3%的企業(yè)很熟悉該政策，51.2%的企業(yè)表示熟悉該政策，25.5%的企業(yè)表示部分了解，還有3.2%的企業(yè)表示不知道該政策，這表明該優(yōu)惠政策的宣傳尚未到位。此外，科技、稅務等有關部門也缺乏相關的咨詢服務。事實上，與其他優(yōu)惠政策相比，研發(fā)費用加計扣除政策相對較為復雜，涉及研發(fā)活動的認定、研發(fā)費用的歸集、研發(fā)優(yōu)惠的計算和申請等多方面內(nèi)容。因此，科技部門和稅務部門是否向所有的查賬征收企業(yè)，特別是資金不充裕的中小企業(yè)提供研發(fā)費用加計扣除政策的咨詢、輔導等服務，將影響企業(yè)相關人員及時了解政策和如實辦理政策申報。對比發(fā)達國家執(zhí)行情況看，多數(shù)國家的相關管理部門通過網(wǎng)站上都發(fā)布了研發(fā)稅收優(yōu)惠政策指南，并利用多種途徑對常見問題給予解答和提供幫助。如英國為幫助中小企業(yè)申請減稅政策，特地在稅務海關總署專門成立了處理減稅的機構，以確保每個中小企業(yè)都能得到專業(yè)稅務人員的幫助。

2.4 政策環(huán)境有待進一步優(yōu)化

（1）地方經(jīng)濟發(fā)展水平影響政策的落實。調查統(tǒng)計結果顯示，江蘇有效執(zhí)行政策的企業(yè)中蘇南等發(fā)達地區(qū)企業(yè)占77.4%，扣除金額占85.7%，而浙江省衢州、麗水等欠發(fā)達地區(qū)企業(yè)執(zhí)行政策的比例只占到7.6%；12.5%企業(yè)認為進行了研發(fā)活動但沒有享有政策優(yōu)惠的原因是“地方政府財力有限，落實政策有難度”；30.2%的被調查者認為 “地方經(jīng)濟的發(fā)展水平和政府財政收入對政策有效實施作用比較大”。實施加計扣除稅收優(yōu)惠政策必然會導致政府即期稅收收入的減少，稅收優(yōu)惠的規(guī)模必然受地方同期財政承受能力的制約。在地方財政收入增長變慢或財政支出變大的情況下，地方政府執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的意愿必然不強。

（2）專業(yè)人才素質影響政策的有效落實。調查結果顯示，在沒能享受政策優(yōu)惠的原因中有25.4%是因為企業(yè)財務部門的核算原因，12%是由于政府職能部門的執(zhí)行原因。首先，研發(fā)費用加計扣除政策的實施涉及企業(yè)財務、生產(chǎn)與研發(fā)部門，企業(yè)要對研發(fā)費用設立專門的財務賬簿，實行專賬管理，進行正確地歸集和認定，這要求企業(yè)管理人員和財務人員具備較強的業(yè)務能力。其次，研發(fā)費用加計扣除政策的制定和執(zhí)行部門是地方科技部門和稅務部門，其工作人員的專業(yè)素質和職業(yè)道德將直接影響研發(fā)費用加計扣除政策的實施效率。

3 對策建議

3.1 從政策設計層面看

第一，實行普惠制優(yōu)惠。現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定優(yōu)惠項目必須是兩大目錄（《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》）范圍內(nèi)的新產(chǎn)品、新技術、新工藝項目或市級以上科技計劃資助項目，這使得許多研發(fā)項目無法享受政策優(yōu)惠，影響了企業(yè)研發(fā)投入的積極性。針對我國目前缺乏對企業(yè)創(chuàng)新普遍激勵政策的實際情況，建議取消研發(fā)稅收優(yōu)惠的項目領域限制，實行對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的普惠制激勵政策。

第二，限定享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須在中國境內(nèi)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，長三角地區(qū)正從“加工車間”向先進制造業(yè)基地轉變，設備制造業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)等高科技領域吸收外資持續(xù)大幅增長，引資的機制正逐步向促使企業(yè)增強自主創(chuàng)新能力和國際競爭能力方面轉變。把享受優(yōu)惠的研發(fā)活動范圍限制在中國國境以內(nèi)，一方面可以激勵外資企業(yè)的在國內(nèi)開展研發(fā)活動，集聚全球創(chuàng)新資源，另一方面可以提高研發(fā)活動在技術外溢性、人才培養(yǎng)和產(chǎn)業(yè)推動方面對長三角區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的促進作用。

第三，增加有利于創(chuàng)新型中小企業(yè)的特別優(yōu)惠條款。一是對于創(chuàng)新型中小企業(yè)不能簡單地從稅收判定標準上來確定是否能享受政策優(yōu)惠。建議對于研發(fā)項目通過科技部門認定的創(chuàng)新型中小企業(yè)，應根據(jù)企業(yè)實際情況，適度放寬研發(fā)費用的會計核算標準，創(chuàng)造條件讓其享受政策優(yōu)惠，以滿足創(chuàng)新型中小企業(yè)對研發(fā)資金的需求。二是改變優(yōu)惠方式，可以選擇對不足抵扣的研發(fā)費用給予盈利年度起的以后年度結轉或者當年可返還稅收，以增加企業(yè)當年的現(xiàn)金流入。

第四，擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。現(xiàn)行政策可加計扣除研發(fā)費用范圍限定過窄，影響了企業(yè)研發(fā)投入的積極性。建議擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍，比如企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務費、與研發(fā)活動直接相關的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新技術研發(fā)保險費等均可計入可加計扣除核算范圍。同時，稅務部門還應對可加計扣除的各項研發(fā)費用給出更明確的解釋說明，增強研發(fā)費用加計扣除政策的可操作性。

3.2 從政策執(zhí)行層面看

第一，加強政策協(xié)調。企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除國家層面政策比較抽象、籠統(tǒng)，缺乏具體的執(zhí)行條例，長三角各地政府為保證企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策的有效落實，已各自制定了具體實施稅收優(yōu)惠的規(guī)范性文件。但在實際執(zhí)行過程中到底哪些費用可以加計扣除、研發(fā)費用是否需要外部立項、企業(yè)內(nèi)部立項是否可行、是否需要中介機構出具鑒定報告等問題上，各地具體規(guī)定又不統(tǒng)一。比如，對于是否需要中介機構出具鑒定報告，上海市沒有明確做出規(guī)定，江蘇則規(guī)定可提供具有資質的中介機構出具的專項鑒證報告。這種地方政策細則的差異性一方面給企業(yè)特別是跨省集團企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策帶來認識上和操作上的困難，另一方面也降低了政策的嚴肅性和規(guī)范性。因此，建議逐步協(xié)調規(guī)范地方政府制定的實施細則，增強政策的便利性。

第二，完善政策管理。研發(fā)費用加計扣除政策的管理涉及科技、財政、稅務等經(jīng)濟職能部門，將各部門的創(chuàng)新管理職能和創(chuàng)新資源進行有效整合，形成政策合力，有利于提高加計扣除稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行效率。特別是要建立稅務部門與科技部門的聯(lián)合管理機制，可以通過建立稅收管理與科技管理的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、建立政策落實和實施的互報制度、定期舉行協(xié)調工作通報會等方式，提高行政效率。

第三，強化企業(yè)創(chuàng)新管理。一是要建立以創(chuàng)新為目標的企業(yè)長效激勵機制。創(chuàng)新是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的原動力。為防止企業(yè)經(jīng)營者的短視行為，要建立以創(chuàng)新為目標的長效考核機制，避免企業(yè)經(jīng)營者為追求個人利益，而無視研發(fā)費用加計扣除稅收政策激勵效應。二是建立以創(chuàng)新為目標的企業(yè)研發(fā)管理制度。企業(yè)研發(fā)項目的立項、研發(fā)費用的歸集涉及財務部門、研發(fā)部門、生產(chǎn)部門，這要求各部門間要增強協(xié)調意識，協(xié)商合作，共同做好研發(fā)費用的申報工作。三是建立以創(chuàng)新為目標的企業(yè)財務核算制度。企業(yè)對研發(fā)活動要單獨設帳核算，并設置明細項目，做到賬目清晰、核算有據(jù)。

3.3 從政策服務層面看

第一，建立政策宣傳服務體系。可在地方科技、財政、稅務、工商等管理部門門戶網(wǎng)站上設立專欄，介紹宣傳研發(fā)費用加計扣除政策；各級稅務機關可在辦稅服務大廳的電子顯示屏、電子觸摸屏，宣傳研發(fā)費加計扣除政策和操作流程；也可廣泛運用報刊、廣播、電視等新聞媒體，大力宣傳研發(fā)費用加計扣除政策，想方設法讓企業(yè)了解政策、掌握政策、用足用好政策，使企業(yè)真正成為政策落實的受益者、科技創(chuàng)新的主力軍。

第二，建立政策輔導服務體系。稅務部門可在辦稅服務大廳設立專門的政策咨詢輔導窗口，為企業(yè)免費提供宣傳輔導資料；地方科技、財稅部門可成立研發(fā)費用加計扣除政策輔導服務隊伍，深入企業(yè)，全方位開展政策輔導服務，如可以邀請會計師、注冊稅務師對科技型企業(yè)的具體記賬及國稅、地稅操作流程等進行培訓，向企業(yè)講解政策要點、操作實務等知識，幫助企業(yè)解決政策訴求；地方科技部門可將研發(fā)費用加計扣除政策的相關內(nèi)容制作成小冊子發(fā)放給企業(yè)，普及稅收政策知識。

第三，建立政策咨詢體系。地方科技部門要加強與企業(yè)的溝通，可采取定點定時、預約上門、專題講座等方式，上門了解企業(yè)研發(fā)活動信息，幫助企業(yè)養(yǎng)成建立研發(fā)費用臺賬的習慣，收集反饋企業(yè)政策需求，協(xié)助企業(yè)落實政策。比如可以建立科技政策咨詢短信平臺，以短信的方式保證科技部門與企業(yè)之間及時溝通。

3.4 從政策環(huán)境層面看

第一，建立政策落實考核機制。首先，加強對地方行政領導的考核。要樹立“經(jīng)濟發(fā)展，稅收增長是政績；支持創(chuàng)新，適當減稅也是政績”的行政管理觀念，將研發(fā)費用加計扣除政策的落實情況納入黨政領導干部科技人才目標責任制考核和部門目標管理年度考核。其次，加強對執(zhí)行部門的考核。地方科技部門和稅務部門是政策的直接執(zhí)行部門。建議建立企業(yè)研發(fā)費加計扣除落實工作單項考核制度，確定各部門的職責和各崗位的考核辦法；對研發(fā)費用加計扣除備案的企業(yè)數(shù)、企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用以及50%加計扣除金額等指標進行量化分解，下達到各級執(zhí)行部門，并定期對完成情況進行督查和通報，確保各項目標任務落到實處。

第二，建立人才培訓機制。進一步規(guī)范企業(yè)財務制度，加強對企業(yè)財務等相關人員的業(yè)務指導和培訓，幫助企業(yè)完善內(nèi)部財務管理制度。加強對政府相關部門公務員的業(yè)務培訓，增強其實務操作中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，提高行政效率。同時，還要加強政府相關部門政策執(zhí)行人員的職業(yè)道德教育，避免其濫用政府權力。要培育相關政策執(zhí)行人員的創(chuàng)新服務理念，對符合政策享受條件的企業(yè)要主動及時做好各項指導服務工作。

［1］張建喜.創(chuàng)新企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除政策的應用［J］.會計,2010,（10）:21-22.

［2］李登明,葛蓉,黃露.對技術開發(fā)費加計抵扣新政策爭議的分析［J］.稅務研究,2007,（1）:85-86.

［3］華忠.企業(yè)研發(fā)費用所得稅會計處理存在的誤區(qū)［J］.財會月刊,2010,（5）:68-69.

［4］黃佑軍.企業(yè)研發(fā)經(jīng)費加計扣除及會計處理新舊比較研究［J］.商業(yè)經(jīng)濟,2010,（9）:67-70.

［5］王寶田,王榕梓.企業(yè)所得稅加計扣除的會計與稅法差異及納稅調整［J］.會計之友,2010,（1）:95-96.

［6］張建平,白紹武,艾櫟楠.新稅法下研究開發(fā)費用優(yōu)化納稅模型的選擇與分析［J］.煤炭經(jīng)濟研究2010,（1）:63-66.

［7］宋河發(fā),穆榮平,任中保.技術開發(fā)費150%稅前加計扣除政策落實問題分析與對策研究［J］.科學學研究，2009,（12）:1822-1828.

［8］薛薇,李艷艷.我國研發(fā)費用加計扣除政策的改進方向［J］.中國科技論壇,2010,（8）:10-14.

Pre-tax Jia-Ji Deduction（JJD）Policy of the Enterprises’R&D Expenses among the Yangtze River Delta Region

Zhao Tong1，2，F(xiàn)an Jin1，3，Zhou Yingheng1
（1.School of Economics and Management，Nanjing Agricultural University，Nanjing 210095，China；2.School of Economics and Management，Nanjing Xiao Zhuang University，Nanjing 211171，China；3.Institute of Economic and Social Development，Jiangsu Administration Institute，Nanjing 210004，China）

The pre-tax jia-ji deduction（PJJD）policy to an enterprise’s R&D expenses is an effective methods to increase its R&D investment,and improve its independent innovation capability and accelerate economic growth way.Overall,in the Yangtze river delta area PJJD policy implementation is not too good.In order to fully play the role of policy,we put forth the following advice:Firstly,we should expand the scope of the PJJD R&D expense costs and implement general discount system;Secondly,we should limit geographical area of R&D activities which enjoy PJJD policy and increase the special preferential terms which are for medium and small-sized enterprises;Thirdly,we should establish policy coordination mechanism and standardize the work of the applications; Fourthly,we should establish publicity and mentoring and consultation system of PJJD policy in order to enhance initiative of policy service;Finally,we should establish the mechanisms of policy implementation and strengthen human resources training to optimize the environment of policy implementation.

Yangtze River Delta Region；R&D expense；pre-tax jia-ji deduction policy；evaluation

國家軟科學研究計劃項目“長三角地區(qū)企業(yè)加計扣除稅收政策實施效果評價”的資助（編號：2009GXS5D109），國家自然科學基金項目“全球化背景下中國居民消費收斂的結構性路徑分析和政策研究”（編號：70873052），江蘇省軟科學研究計劃重點項目“江蘇”十二五“期間高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展考核指標研究”(編號：BR2010090)，江蘇省“十二五”規(guī)劃前期研究招標課題“促進江蘇產(chǎn)業(yè)組織優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結構升級研究”（編號：006），南京市軟科學招標課題“南京區(qū)域人才存量與利用研究”（編號：201002043）。

2010-12-16

趙彤（1971-），男，江蘇南京人，副教授，博士研究生；研究方向：宏觀經(jīng)濟理論與政策、科技政策與科技管理。

F061.5

A

（責任編輯 劉傳忠）