基于價值鏈的煙草商業企業定額預算管理體系探析

貴州財經學院 趙 華 李仁發

基于價值鏈的煙草商業企業定額預算管理體系探析

貴州財經學院 趙 華 李仁發

煙草業是國家的支柱產業之一，近年來取得了顯著的成績。但也應清醒地認識到，無論從短期或長期來考查，我國煙草行業面臨諸多的挑戰：中國是第77個《煙草控制框架公約》簽約國，據專家預測，《公約》實行25年內，中國將減少1.1億煙民；而就長期來看，卷煙消費總量呈遞減趨勢；此外，中國加入WTO后，外煙也將逐漸滲透我國西南部卷煙消費市場。面對日益嚴峻的形勢，探索基于價值鏈的定額預算管理理論與方法，從相關制度上進行創新，以適應當前復雜多變的市場環境，對進一步提升煙草商業企業的財務管理水平，充分發揮財務管理在企業管理中的基礎和核心作用，從而實現資源的優化配置，為煙草公司核心競爭力的塑造與提升打下堅實基礎。

一、西南部煙草商業企業預算管理現狀分析

我國西南某省煙草商業企業在貫徹國家局的規定下，結合省內公司預算發展要求，經過長期探索形成了一套獨特的以控制部門為起點的經控制部門、預算管理辦公室及預算管理委員會形成的預算把關體系，進行預算編制、調整、執行、審核等。該預算管理體系的實施的是部門歸口管理方式，企業將財務收支預算分為收入預算與支出預算兩部分進行管理且建立了二維預算表格體系。該全面預算管理系統的實施可以說是煙草公司在“市場經濟”體制下執行“計劃經濟”系統的一大創新。但深入了解發現，其預算管理體系中亦存在一些問題：其一，相關部門溝通配合意識差，缺乏長期發展計劃，部門不為創利而花錢，只為符合預算而花錢的現象較為嚴重；其二，尚未建立科學的預算定額標準體系和項目管理體系；其三，預算管理成本較高，個別職能部門工作量大；其四，預算編制缺乏彈性；其五，公司預算僅局限于傳統的二維體系，采用的傳統預算表格體系不再適用于信息技術環境的要求。

二、基于價值鏈的定額預算管理的基本理論

（一）價值鏈理論 早期的價值鏈思想是由美國麥肯錫咨詢公司提出來的，后來的Michael E.Porter（1985）在著作《競爭優勢》中明確提出了價值鏈的概念，從而使其成為了分析和構建企業競爭優勢的一個重要思想和工具。隨著信息化的到來，杰弗里·雷波特（Jefferey Rayport）和約翰·斯威爾克萊（John Sviokla）提出“虛擬價值鏈”的概念，認為企業通過信息收集、組織、選擇、合成和分配等五項活動可以創造價值。

我國學者張繼焦認為，價值鏈管理的意義就是優化核心業務流程，降低企業組織適應的、數字化的管理模式，彌補我國企業長期以來在組織結構設計，業務流程和信息化管理等方面存在的不是，從整體上降低組織成本，提高業務管理水平和經營效率，實現價值增值。李百興分析了價值鏈會計的本質和特征，他認為價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，它是以市場和客戶需求為導向，以核心企業為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以協同商務、協同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現代信息技術和網絡技術，從而實現對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規劃和控制的一種管理活動。因此，將價值鏈的理論引入預算管理領域，從價值鏈的角度來加強和完善企業的預算管理有助于提高企業的核心競爭力。

（二）定額理論 我國唐宋年間就有“皆量以為人，定額以給資”、“諸路上供，歲有定額”的記載。然而定額作為一門學科，其發展始于近代。中華人民共和國成立初期，完全借鑒了前蘇聯的經驗，施行概預算管理制度，該制度的基礎便是各種概、預算定額及費用標準等，按定額的管理體制、使用順序及用途、費用性質、內容進行分類。

企業定額，是指在正常施工條件下，施工企業完成合格建安產品所需消耗勞動力、材料和施工機械的數量標準，反映企業施工技術水平和管理水平，是施工企業依據本企業的具體情況，參照國家、部門或地區定額的水平制定的定額。

“煙草商業企業基于價值鏈的定額預算管理”將價值鏈與定額引入煙草商業企業全面預算管理體系之中，通過建立煙草商業企業基于價值鏈多維預算管理信息集成系統，采用定額預算編制及構造之相配套的核算系統，以期改變傳統預算管理維度單一，預算編制難以量化，預、核算缺乏統一性且預算與兩煙（烤煙生產、卷煙銷售）價值鏈脫鉤的弊端，使預算管理取得預期的效果。

（三）基于價值鏈的定額預算管理主要特征 具體內容如下：

其一，以戰略目標為導向，以價值活動為驅動。基于價值鏈的定額預算管理體系將長遠性與綜合性特征的戰略目標層層分解，落實到具體的責任中心和經營期間，使戰略目標具有可操作性。同時結合價值鏈的管理思想，以增值活動為驅動，通過識別并量化企業的各項作業活動，實現價值鏈環節的預算優化。

其二，預算指標體系的多維性。按照“覆蓋全面、權責對等、管理科學、運行規范、效率優先、效果明顯”原則，從財務層面、客戶層面、流程層面和學習成長層面等多個維度建立和完善全面預算管理綜合指標體系。

其三，以定額為依據。打破傳統的預算編制成本較高，編制方法靈活性差和難以量化的缺陷，建立預算定額體系。并通過定額體系的運用降低預算執行與考核的難度。

其四，預、核算體系的統一性。打破傳統用友軟件的單一性和缺乏可比性的缺陷，構建與多維預算管理指標體系相統一的核算系統，實現預、核算的一體化。

三、西南部煙草商業企業基于價值鏈的預算定額體系構建

（一）建立基于價值鏈的多維預算管理信息集成系統 以煙草企業目前擁有的預算管理體系為基礎，建立財務層面、客戶層面、流程層面和學習成長層面（包括組織資本、信息資本、人力資本等資源要素）等多個維度信息系統。主要包括：.時間維度指標體系，按企業發展和業務開展時間順序建立各期間的時間序列指標體系；資源維度指標體系，分別按照消耗的資源設置“直接材料、直接人工、固定費用和直接費用”四個項目指標體系；部門維度指標體系，分別按各預算執行部門及相關指標建立責任指標體系，同時按照權責對等原則將責任指標分為固定費用和變動費用、可控費用和不可控費用等指標；客戶維度指標體系，分別按預算執行部門和業務類別服務的客戶類別、類型建立指標體系，如戶均成本費用、戶均產值、戶均銷量等；戰略維度指標體系，按照指標對戰略實現的依存度和時效性分別建立敏感指標、滯后指標、數量指標、金額指標、結構指標、環比指標、同比指標、比率指標、定額指標、定率指標等財務指標和非財務指標體系；業務維度指標體系，按照“兩煙”生產經營、專賣管理、綜合管理的各環節建立全過程的預算指標體系，包括經營指標體系、成本費用體系，其中：成本費用指標體系包括各業務環節和工作項目的定額指標體系和定率指標體系。

構建各個指標體系的銜接點，形成多維指標體系的信息系統一體化，如圖1所示：計性，且相近年限不具有可比性，費用發生次數及每次發生額度難以預測，且該業務作為一項獨立業務難以與兩煙業務掛鉤，因此在定額編制過程中難以找到一定的依據標準，故專賣業務預算中打假及專賣管理費用定額的計算按照已有定額標準的其他費用的相應比例關系做出。具體計算程序如下：

X·a%+X·b%+其他費用預算額=X

圖1 多維指標體系

（二）采用預算編制的定額體系 打破傳統的西南部煙草商業企業在預算編制過程中對卷煙營銷、卷煙物流、烤煙生產補貼及各部門費用中難以定量化的問題。同時為適應經濟形勢，提高定額消耗的完整性、合理性與先進性。構建企業基于價值鏈的全面預算管理定額體系，該體系主要包括四部分：

烤煙作業鏈預算定額（包括生產投入補貼、）、卷煙作業鏈預算定額（包括卷煙采購、卷煙營銷及卷煙物流三個環節）、專賣業務鏈預算定額（包括打假經費、專賣管理及其他費用）及部門費用預算定額（包括銷售費用、管理費用及財務費用）四部分。烤煙作業鏈定額擬主要應用于企業生產購銷部門，縣級公司煙葉站預算的編制；卷煙作業鏈定額擬主要應用于企業營銷部門、物流部門預算的編制；專賣業務鏈預算定額擬主要應用于企業專賣管理部門預算的編制；部門費用定額主要應用于企業各職能部門費用預算的編制。其中由于西南部地區各省、市、區地理環境及人員、部門設置的差異性，在定額的運用過程中可結合自身實際情況對其進行相應的調整。

該定額體系的運用主要分為以下幾類:

其一，與業務鏈掛鉤。如：卷煙倉儲、分揀、裝卸費等費用定額依據卷煙倉儲、分揀量做出；煙葉生產投入補貼以煙葉收購數量及煙葉種植面積為定額基礎。

其二，按部門費用預算百分比設定定額。如：專賣科費用定額的制定，由于專賣管理科涉及到的每年打假案件發生具有不可預

其中：a%為打假經費占專賣管理科總費用百分比，b%為專賣管理經費占專賣管理科總費用百分比。

其三，同一科目按照不同型號制定不同定額。如：

折舊費=電腦折舊費+打印機折舊費+空調折舊費+沙發折舊費+飲水機折舊費+……=A型號電腦臺數*元/（月·臺）+B型號電腦臺數*元/（月·臺）+……+A型號打印機臺數*元/（月·臺）+B型號打印機臺數*元/（月·臺）+……A型號空調臺數*元/（月·臺）+B型號空調臺數*元/（月·臺）+……三人沙發套數*元/（月·套）+二人沙發套數*元/（月·套）+一人沙發套數*元/（月·套）+……

車雜費-審車費=（1-3年）A型號車輛量數*元/（月·輛）+（1-3年）B型號車輛量數*元/（月·輛）+……（3-5年）A型號車輛量數*元/（月·輛）+（3-5年）B型號車輛量數*元/（月·輛）+……+（5年以上）A型號車輛量數*元/（月·輛）+（5年以上）B型號車輛量數*元/（月·輛）+……

其四，采用公司現有定額體制。如：公司薪酬管理體系定額的制定。該定額體系的制定，擬通過將西南部煙草商業企業預算管理體系按業務鏈環節進行量化來提高企業預算編制效率，加大企業預算考核力度，調動全員參與的積極性。同時提高全面預算管理在公司執行的準確性。

（三）構造與多維預算體系相聯系的成本核算系統 改變傳統用友核算系統核算體系單一，與價值鏈脫鉤及預、核算難以統一的弊端，拓寬成本核算的范圍，實現預、核算的有機結合。為此，企業應立足于價值鏈，以烤煙生產及卷煙銷售為作業鏈，同時進行縱、橫向延伸至部門、資源、客戶等指標體系，建立多角度成本核算系統，這就需要企業將成本費用核算進一步具體化與精確化。如：可以在車輛使用定額中，對車輛設置包括疲勞駕駛、違規班、超速等多項報警系統，實現了對車輛行駛里程總數、燃油費、過路過橋費等的實時監控及有效核算。

基于價值鏈的煙草商業企業定額預算管理體系，擬打破企業現有的預算管理缺乏戰略性、與價值鏈脫鉤及預算編制難以量化等弊端，通過采用定額體系，構建多維預算管理信息集成系統及與之相適應的成本核算系統，以大大增長預算的可參考性及科學性，為西南部煙草商業企業創造更大的價值。

［1］聶永剛：《現代企業成本管理》，吉林人民出版社2004年版。

［2］李雪雁等：《全面預算中預算松弛問題的研究》，《北方工業大學學報》2006年第9期。

［3］劉運國等：《管理會計前沿》，清華大學出版社2003年版。

［本文受貴州財經學院在校學生科研項目“多維預算管理指標體系構建——以安順煙草為例”資助］

（實習編輯 李寒珺）