內(nèi)部審計(jì)如何處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

張大利

政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國審計(jì)監(jiān)督體系的三大主體。處于特殊地位的內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)傳統(tǒng)的監(jiān)督職能之外，還擔(dān)負(fù)著特殊的服務(wù)職能。處理好監(jiān)督與服務(wù)職能的關(guān)系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，有著重要的意義。

一、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能的基本概念

1.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是它代表企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)部門內(nèi)成員是否遵守單位內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能進(jìn)行監(jiān)督；二是代表國家對(duì)部門、單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)法律法令、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵守情況進(jìn)行檢查督促，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表和決算進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和簽署意見，目的是維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序地進(jìn)行。可見，內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)制度的一個(gè)組成部分，代表國家監(jiān)督的性質(zhì)。

2.內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的職能

我國內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能包括兩層含義：第一，為領(lǐng)導(dǎo)在宏觀決策、制定政策、解決問題提供真實(shí)數(shù)據(jù)，為部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)做出正確決策服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)部門、單位的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為保護(hù)部門、單位的合法權(quán)益服務(wù)；第二，為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、為上級(jí)管理部門服務(wù)。業(yè)務(wù)上，它接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，按要求上報(bào)審計(jì)報(bào)告，提供有關(guān)的數(shù)據(jù)、信息，為國家實(shí)行宏觀控制服務(wù)，為全體人民的利益服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。這在一定程度上限制了內(nèi)審作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，其地位不具備獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果也沒有強(qiáng)制性，如果審計(jì)部門一味地強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)查錯(cuò)防弊，而且總是事后算賬，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的道路越走越窄。另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)部門開展的各種稽核、評(píng)審、檢查等，實(shí)際上也相當(dāng)于財(cái)務(wù)審計(jì)，如果內(nèi)部審計(jì)仍然局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)審機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。這種形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)只有創(chuàng)新審計(jì)理念，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以監(jiān)督與服務(wù)并重，從財(cái)務(wù)審計(jì)拓展為管理審計(jì)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益為目的來開展審計(jì)活動(dòng)，從而建立起監(jiān)督與服務(wù)并重的內(nèi)審體系。

當(dāng)然，在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的同時(shí)，不能忽視其監(jiān)督職能。監(jiān)督始終是審計(jì)最基本的職能。監(jiān)督不僅包括對(duì)企業(yè)法律法規(guī)遵守情況的檢查督促，更包括對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督，對(duì)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略與規(guī)劃執(zhí)行的監(jiān)督，對(duì)經(jīng)營管理者遵紀(jì)守法、履行職能的監(jiān)督以及對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值、經(jīng)濟(jì)信息完整真實(shí)的監(jiān)督。從根本上講，這些監(jiān)督都是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，為企業(yè)自我制約、自我完善和自我發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)最高目標(biāo)服務(wù)。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，并不會(huì)削弱其監(jiān)督職能、服務(wù)職能的有效發(fā)揮，反而可以促使監(jiān)督職能的到位。監(jiān)督職能的到位又可以促進(jìn)企業(yè)健康、良性發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系的措施

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)是有機(jī)結(jié)合的統(tǒng)一體，是不可分開的。但是，內(nèi)部審計(jì)部門在日常工作當(dāng)中，往往只注重內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，而忽視內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。這種對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的片面認(rèn)識(shí)，不利于全面完成內(nèi)部審計(jì)工作。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。

1.樹立監(jiān)督就是服務(wù)的理念

（１）內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變觀念。要將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)提高到以經(jīng)濟(jì)效益為中心的層次上來，要為決策者和管理層服務(wù)，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)審人員要擺正自己的位置，不能將自己置身于事情之外、凌駕于單位之上，應(yīng)將自己視為管理部門的一員，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)行再控制；要重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，樹立監(jiān)督就是服務(wù)的理念。內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督職能，有利于促進(jìn)單位資金使用效益的提高，規(guī)范單位管理。與此同時(shí)，要認(rèn)識(shí)到監(jiān)督本身也是為單位服務(wù)、為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)、為發(fā)展大局服務(wù)。明確兩者的關(guān)系，就是找到了提高審計(jì)工作質(zhì)量的基準(zhǔn)點(diǎn)，樹立內(nèi)部審計(jì)必須樹立“監(jiān)督就是服務(wù)”的理念，準(zhǔn)確了解企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。這要求內(nèi)部審計(jì)人員立足服務(wù)、堅(jiān)持監(jiān)督，充分結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定標(biāo)準(zhǔn)，樹立科學(xué)的審計(jì)理念，通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，更好地為企業(yè)的整體發(fā)展服務(wù)。

（２）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要轉(zhuǎn)變觀念。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)審工作，能否接受和采納內(nèi)審部門的建議，很大程度上決定了內(nèi)審職能的發(fā)揮。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)完善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，是加強(qiáng)內(nèi)部管理的切實(shí)需要，要重視、關(guān)心、支持內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)工作。要積極支持內(nèi)部審計(jì)部門的工作，包括內(nèi)部審計(jì)部門的組織建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)，特別注重選拔輸送優(yōu)秀人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過在經(jīng)費(fèi)上給予足夠的保障，從而為審計(jì)人員發(fā)揮職能作用創(chuàng)造良好的環(huán)境。要協(xié)調(diào)好審計(jì)部門與其他各個(gè)工作部門的關(guān)系，為審計(jì)人員了解和掌握整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理狀況和政策變化提供條件，保證他們的知情權(quán)、參與權(quán)，更好地為企業(yè)服務(wù)。

（３）各被審單位也要轉(zhuǎn)變觀念。要改變過去那種認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅是來查問題、挑毛病的觀念，變被動(dòng)接受審計(jì)為主動(dòng)配合審計(jì)，重視審計(jì)建議的落實(shí)。

2.調(diào)整完善審計(jì)體制和機(jī)制

（１）規(guī)范審計(jì)程序。首先，制定嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提供依據(jù)，為審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性服務(wù)；其次，要形成規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)流程，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供便利，合理的審計(jì)程序可以為審計(jì)的公正性服務(wù)。

（２）轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)要緊緊圍繞為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，特別注意選擇對(duì)單位效益影響較大的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)。只有這樣，才可以不斷提高審計(jì)成果的效用和影響，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的作用得到更好的發(fā)揮。審計(jì)內(nèi)容除了對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還應(yīng)逐步擴(kuò)展到績效審計(jì)和審計(jì)咨詢，按照資金流的走向，對(duì)人、財(cái)、物進(jìn)行更為全面、綜合的監(jiān)督。通過設(shè)立內(nèi)審指標(biāo)體系，提高資金運(yùn)行效率，為創(chuàng)新管理體制和運(yùn)行機(jī)制服務(wù)。

（３）建立與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)。要進(jìn)一步建立和完善與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，其目的是避免審計(jì)工作中的舞弊現(xiàn)象，保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行力度。繼續(xù)健全激勵(lì)約束機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員以及各個(gè)部門的工作積極性和主動(dòng)性；廣泛推廣參與式的內(nèi)部審計(jì)方式，即在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程中努力保持與被審計(jì)對(duì)象的良好人際關(guān)系，讓被審計(jì)者認(rèn)識(shí)到彼此的利益相同，確立統(tǒng)一目標(biāo)，建立協(xié)作關(guān)系。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨著多元化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和復(fù)雜的人際關(guān)系，要求內(nèi)審人員具有高水平的技術(shù)素養(yǎng)、抗壓能力、審查舞弊能力以及良好的交際和出色的表達(dá)能力。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)著力提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，采取集中培訓(xùn)、以審代培、鼓勵(lì)自學(xué)等方式，或通過專題研討、橫向交流、交叉審計(jì)等活動(dòng)，使內(nèi)審人員掌握職業(yè)發(fā)展所必需的會(huì)計(jì)、管理、稅收、工程、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)、法律法規(guī)等方面的知識(shí)和技能。

4.強(qiáng)化工作質(zhì)量的提升

內(nèi)審工作的質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的“生命線”，其判別標(biāo)準(zhǔn)不是單純地查出違紀(jì)違規(guī)問題的多少，而在于其是否為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀助手，是否為促進(jìn)企業(yè)管理、規(guī)范財(cái)務(wù)行為、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮積極作用。因此，內(nèi)部審計(jì)要用創(chuàng)新、發(fā)展的眼光，判斷審計(jì)檢查中所發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議。同時(shí)，歸納、分析、總結(jié)這些問題產(chǎn)生的原因和后果，對(duì)問題作出恰當(dāng)處理，提出整改措施，高質(zhì)量地完成《審計(jì)決定書》。通過審計(jì)工作質(zhì)量的提升，真心誠意地幫助企業(yè)，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。

（作者單位：山東新華書店集團(tuán)監(jiān)督審計(jì)部）