稅務籌劃對企業(yè)節(jié)稅效益的影響

□文/夏 青

稅務籌劃對企業(yè)節(jié)稅效益的影響

□文/夏 青

稅收貫穿于企業(yè)財務管理的全過程，財務管理的每個環(huán)節(jié)都伴隨著稅收的影子。在市場機制相對較完善的西方國家，大部分企業(yè)都聘用專業(yè)的稅務專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃。而在我國，稅務籌劃方興未艾，還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視。為此，企業(yè)應做好納稅籌劃，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標。

稅務籌劃；節(jié)稅；分析

世界媒體大王魯珀特·默多克在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在1988～1998年中共獲利近14億英鎊，但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零。他正是靠著獨特的擴張和避稅手段，創(chuàng)造了超級利潤。由此可見，稅務籌劃是企業(yè)財務管理整體中的一個重要組成部分，合理稅務籌劃可以最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

一、稅務籌劃的概念和特點

（一）稅務籌劃的概念。稅務籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務代理機構可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務內(nèi)容之一。稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權利。稅務籌劃所取得的收益應屬合法收益。

（二）稅務籌劃的特點

1、合法性。合法性是指在稅收法律許可的范圍內(nèi)，納稅人利用對稅法的熟識、對實踐技術的掌握，對納稅進行的一種最優(yōu)化的選擇，符合政府的宏觀調(diào)控目標，征稅人不應當加以反對。

2、籌劃性。籌劃性，是指在納稅行為發(fā)生前進行規(guī)劃、設計和安排，達到減輕稅收負擔的目的。納稅義務通常是滯后的，比如銷售產(chǎn)品后才繳納增值稅，這在客觀上對納稅事先做出籌劃提供了可能。另外，投資、經(jīng)營和理財活動是多方面的，稅法規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這就為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。

3、目的性。稅務籌劃的目的就是減輕納稅負擔，取得稅收利益。這里有兩層意思：一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著較高的資本回收率；另一層意思是滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為）。納稅期推后，可獲取貨幣的時間價值，減輕稅收負擔。

二、稅務籌劃是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的必然選擇

（一）稅務籌劃有助于實現(xiàn)納稅人財務利益最大化。企業(yè)是以盈利為目標的組織，追求稅后利潤是企業(yè)財務管理追求的目標。稅務籌劃可以節(jié)減納稅人稅收費用，增加企業(yè)凈收益，這與降低其他經(jīng)營成本具有同等重要的意義。另外，稅務籌劃可以防止納稅人落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款有利于納稅人財務利益最大化。

（二）稅務籌劃有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅務籌劃可以實現(xiàn)資金、成本、利潤最優(yōu)效果，增強投資、經(jīng)營、理財?shù)念A測、決策能力，提高決策的準確度，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。稅務籌劃工作離不開會計人員，會計人員既要熟知會計準則和會計制度，也要熟悉現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求記賬、計稅、報送財務報告和進行納稅申報，從而有利于提高企業(yè)會計管理水平。

三、企業(yè)應如何做好稅務籌劃

既然稅務籌劃對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化如此重要，那么如何做好稅務籌劃呢？下面從與企業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅三方面來介紹怎樣做好稅務籌劃工作。

（一）從增值稅看，可以從以下四點入手：

1、利用延期納稅。延期納稅是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅款而節(jié)稅的稅務籌劃方法。納稅人延期納稅相當于得到一筆無息貸款，增加本期的現(xiàn)金流量，使納稅人有更多的資金用于資本投資；由于資金有時間價值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后所得。

實際中，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應收賬款無法立即收回或部分無法收回時，可采取賒銷或分期收款結算方式，推遲納稅義務發(fā)生時間，產(chǎn)生節(jié)稅效果。

實例1 某電纜廠（增值稅一般納稅人），當月發(fā)生銷售電纜業(yè)務5筆，共計應收貨款1，600萬元（含稅價）。其中3筆共計1，000萬元，貨款兩清；一筆400萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付150萬元，一年半后付50萬元。稅務籌劃前，采取直接收款方式，則當月全部計算銷售，計提銷項稅額為261.54萬元。籌劃后，對未收到的400萬元和200萬元應收賬款分別在貨款結算中采用賒銷和分期收款結算方式，就可以延緩納稅。具體銷項稅額及天數(shù)為：

2、利用退稅籌劃。退稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款。這無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收。利用退稅籌劃需要經(jīng)常用到稅收優(yōu)惠政策。如，稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，給予退稅，但是屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物則不予退稅，對于經(jīng)常出口產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，就應該申請成為一般納稅人，享受退稅的好處。

3、靈活運用主輔分離。主輔分離就是指從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)，當發(fā)生混合銷售時，通過成立獨立核算的安裝公司或者運輸公司，達到節(jié)約流轉(zhuǎn)稅的目的。

實例2 某機械制造廠主要生產(chǎn)銷售大型機械設備，并提供安裝服務。當年實現(xiàn)銷售收入9，360萬元（含稅），其中安裝收入1，170萬元。稅務籌劃前應繳增值稅銷項稅為1，360萬元。籌劃后，成立了獨立核算的安裝公司，安裝收入分離出來，則需繳納增值稅1，190萬元和營業(yè)稅35.1萬元，合計1，225.1萬元，比籌劃前節(jié)約流轉(zhuǎn)稅134.9萬元。

4、利用稅法漏洞進行稅務籌劃。利用稅法漏洞進行稅務籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實務中征管方大大小小的漏洞進行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。例如，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條，主要是界定固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶的納稅地點，卻缺少對固定業(yè)戶和非固定業(yè)戶的判定標準的必要補充與限制。納稅人可以根據(jù)這些漏洞進行稅務籌劃，爭取自己并不違法的合理權益。

（二）從個人所得稅著手把握

1、對工資、獎金發(fā)放額和發(fā)放方法的籌劃

（1）對工資、獎金發(fā)放額的把握。我國個人所得稅對于工資薪金所得適用9級超額累進稅率。因此，工資薪金越多，適用稅率越高。如果一個人每月工資的應納稅所得額是2，000元，那么適用10%的稅率，但只要他的應納稅所得額多出1元，那么就適用15%的稅率，且這里的2000就是臨界值。因此，在發(fā)放工資、獎金時，要盡量選擇臨界值，降低適用稅率。

實例3 中國公民張某、劉某2010年1月份取得當月工資3，200元，當月發(fā)放2009年的年終獎金，分別是24，000元和25，000元，計算張某的當月應納個人所得稅為2，470元，而劉某應納稅3，720元。從他們兩人的比較看出，張某雖然比劉某少得1，000元年終獎金，但卻比劉某少繳1，250元的個人所得稅。稅前收入增加，稅后收入不升反降。因此，在選擇年終獎時，應使年終獎金發(fā)放額除以12的值等于低的一檔稅率的臨界值，節(jié)稅效果明顯。

（2）對工資、獎金發(fā)放方法的把握。可以運用平均分攤收入的方法，就是納稅人在一定時期內(nèi)的收入總額既定的情況下，除年終獎外，企業(yè)可以將收入平均到每個月發(fā)放，這樣可以降低適用稅率，減少應納稅額。

實例4 楊某月工資是4，000元，每季度獎金是6，000元。

稅務籌劃前：

將6，000元平均到每月發(fā)放2，000元后可以節(jié)約稅款＝1575－1425＝150元。對于一定時期內(nèi)收入額較大時，可以選擇分攤收入的方法來達到節(jié)稅效果。

2、利用稅收扣除籌劃。利用稅收扣除籌劃，指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實現(xiàn)直接節(jié)稅。例如，對住房公積金計提比例的把握。稅法規(guī)定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。目前，我國大多數(shù)企業(yè)仍按10%的比例繳付住房公積金，因此可以通過提高住房公積金計提比例的籌劃方法，減少個人所得稅應納稅額，增加職工的實際收入。

（三）從企業(yè)所得稅入手，也可以從下面三個管理過程來把握。籌資管理、投資管理、經(jīng)營管理這三個過程包括在企業(yè)整個財務管理過程中，我們可以從這三個過程來做好企業(yè)所得稅的稅務籌劃。

首先是籌資管理階段。籌資有負債籌資和權益籌資兩種。企業(yè)使用負債籌資時，因為負債利息可以作為所得稅的扣除項目，所以給投資者的現(xiàn)金流要比無債務時多。而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，不如負債籌資有節(jié)稅優(yōu)勢。所以，從稅務籌劃角度看，選擇負債籌資可以抵稅。

其次是投資管理階段。在選擇投資地點時，可選擇在低稅率地區(qū)如西部地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)等地區(qū)，可以享受低稅率優(yōu)惠；在選擇投資項目時，要特別關注國家鼓勵的投資項目，這些項目往往都有稅收優(yōu)惠政策。比如，稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；在選擇企業(yè)組織形式時，要注意不同的組織形式所適用的稅率是不同的。目前，我國對股份有限公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。股份有限公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅后，投資者分得稅后利潤，投資者還要繳納一次個人所得稅。但合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只按合伙人分得的收益課征個人所得稅。這樣，納稅人在選擇企業(yè)組織形式時，可以選擇成立合伙企業(yè)，減輕稅負。

最后，經(jīng)營管理階段可利用會計處理方法籌劃，這種方法就是利用會計處理方法的可選擇性進行納稅籌劃。可以從下面兩點入手：

1、存貨計價方法的選擇。不同的存貨計價方法會通過改變銷售成本來影響應納稅所得額。企業(yè)要根據(jù)本期的實際情況選擇最有利的計價方法。如，在物價持續(xù)下跌時，可采用先進先出法降低稅負。

在企業(yè)處于不同的盈虧情況下，應選擇最有利的存貨計價方法。比如，現(xiàn)有A、B兩個企業(yè)，A企業(yè)是盈利企業(yè)，B企業(yè)是虧損企業(yè)。則A企業(yè)應選擇使本期成本最大化的計價方法，因為盈利企業(yè)的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前扣除。B企業(yè)是虧損企業(yè)，選擇的計價方法必須使虧損年度內(nèi)不能完全得到或不能得到彌補的成本費用降低，延遲到以后能夠完全得到抵補的時期。

2、固定資產(chǎn)折舊的稅務籌劃

（1）固定資產(chǎn)計價的稅務籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)一般價值較大，折舊費用要在未來較長的時間內(nèi)計提，為了降低本期的稅負，必須降低新增固定資產(chǎn)的入賬價值。如，整體固定資產(chǎn)工期長，在完工部分已經(jīng)投入使用時，對該部分要分項決算，以便盡早計入固定資產(chǎn)賬戶。

（2）固定資產(chǎn)折舊方法的稅務籌劃。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。不同的折舊方法對應納稅所得額的影響不同。

實例5 某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80，000元，預計殘值2，000元，使用年限5年。該企業(yè)年利潤（含折舊）如表1所示。該企業(yè)所得稅適用25%的比例稅率。（表1）

表1 企業(yè)年利潤（含折舊）表

下面分別用平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，計算每年的應納所得稅額。假定銀行利率為10%。（表2）

表2 各種不同折舊方法下的應納稅額（單位：元）

計算三種折舊方法下應納稅額的現(xiàn)值：

由表2可見，三種不同的折舊方法計算的應納所得稅額是相等的。但是，第1年運用雙倍余額遞減法計算折舊時應納稅額最少，運用直線法計算時應納稅額最多。另外，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，應納稅額現(xiàn)值最少。

綜上所述，如果企業(yè)所得稅的稅率預期不會上升，采用加速折舊的方法，一方面可以在計提折舊的期間少繳企業(yè)所得稅，盡快收回資金，加速資金周轉(zhuǎn)；另一方面對于同一個固定資產(chǎn)采用不同的折舊方法會使企業(yè)所得稅提前或滯后實現(xiàn)，產(chǎn)生不同的貨幣時間價值。但是，稅法規(guī)定在一般情況下納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊費用是按照直線法計算出來的。只有當企業(yè)的固定資產(chǎn)由于常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)等原因，確需加速折舊的，才可以采用加速折舊法。納稅人應盡可能創(chuàng)造條件達到符合實行加速折舊法的要求。

稅務籌劃是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，與企業(yè)財務管理活動密切相關。當前，全球經(jīng)濟一體化，競爭日趨激烈，企業(yè)應做好納稅籌劃，滿足節(jié)稅要求，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標。

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（作者單位：內(nèi)蒙古工業(yè)大學管理學院）