影響我國上市公司社會責任信息披露的因素分析

■杜雪梅

經濟發展、環境保護和社會和諧是可持續發展的重要內容。企業傳統的利潤最大化目標，產生了一系列諸如環境污染、毒奶粉事件、侵犯職工權益等問題，嚴重影響社會公眾對企業的信任，給社會的可持續發展帶來了巨大的危害。企業也逐漸意識到利潤最大化目標的弊端，而注意企業的社會形象。所以，企業在對外披露的報告中包含了社會責任信息。但由于企業社會責任的衡量標準并不明確，因此上市公司對社會責任的履行和企業社會責任信息的披露仍然有很大不足。

上市公司企業社會責任信息披露的價值意義

企業社會責任，是企業作為整個社會構成中的一份子，在爭取企業自身生存與發展的同時，面對社會需要和各種社會問題，為維護國家、社會和人類的根本利益，而必須承擔的義務，是在社會領域內對自身行為后果應承擔的義務。一般認為，企業社會責任指除了要為股東追求利潤以外，還要承擔對員工、消費者、社區和環境的社會責任。具體諸如遵守商業道德、生產安全、職業健康、保護勞動者合法權益、保護環境、節約資源、關注社會公益和慈善事業等。相應的企業社會責任信息披露也應該披露以上內容。

由于近年來企業社會責任越來越受到社會的重視，因此企業應全面披露其在進行生產經營活動過程中所要承擔的企業社會責任的信息。上市公司作為公眾公司，有更多的義務向社會公眾公開披露公司的各種重要信息。企業社會責任信息披露可以促進我國社會和諧發展，政府和社會公眾有必要掌握企業在環境治理和資源消耗方面的信息，以便制定切實的政策控制和監督企業破壞環境和過度消耗資源的行為，促進經濟、社會、環境協調發展，這就要求企業必須披露其履行企業社會責任方面的信息；企業社會責任信息披露是樹立企業良好形象的必然要求，企業如實披露企業社會責任信息，既可以使政府通過所披露的信息了解企業業績和對社會的貢獻，還可以增強公眾對企業的信任度，從而使企業在社會公眾中樹立良好的形象；企業社會責任信息披露是增強我國企業國際競爭力的必然要求，我國企業要應對國際環境的挑戰，就必須充分重視社會責任的履行，積極對企業社會責任信息進行披露。

上市公司企業社會責任信息披露的現狀及問題

長期以來由于受傳統觀念、企業的經營理念、經營者的素質以及相關法規不健全等因素的影響，我國企業履行社會責任信息披露還存在很多問題。

企業社會責任范圍難以準確界定。在現代市場經濟條件下，企業社會責任的對象更廣泛，表現更多樣、企業社會責任也更大。我國對企業社會責任的研究起步較發達國家晚，已經有很多學者對該問題進行了研究，并取得了一定的成果，但對企業社會責任范圍的界定也各不相同，有的側重于社會可持續發展方面，有的則強調對員工的培訓及員工待遇方面，還有的側重于對環境的影響方面。總的來說，目前對企業社會責任范圍的界定還不明確，沒有統一的標準。

企業社會責任信息披露不充分。目前，我國企業社會責任信息披露主要采取自愿性信息披露方式，即企業完全根據自身的目的、意愿和可能對外披露社會責任信息，這種披露方式具有隨意性和主動性的特點。但我國企業對承擔社會責任和對信息進行完整、真實披露的意識還較為薄弱，再加上我國上市公司社會責任信息披露內容不統一，就導致企業社會責任信息披露不充分。企業社會責任信息報告的內容至少應包含：職工保護方面、環境保護方面、產品質量方面和社區關系方面。我國的企業社會責任信息披露主要是產品質量信息和社區關系信息兩方面，其次是職工保護信息，披露最少的就是環境保護信息。只傾向于選擇對企業產生正面影響作用的信息披露，顯然不利于披露內容的充分性與真實性。

企業社會責任信息的披露形式規范性差。企業社會責任信息披露經常采用的主要方式有來兩種：補充報告模式（將企業社會責任信息分散到現有的會計信息披露工具中加以揭示）和獨立報告模式（采用表格、文字、圖形和數量、技術指標等多種方法表現一系列企業社會責任技術和貨幣指標）。補充報告模式可以與傳統會計報表相銜接，簡便且容易操作，但因過于分散，信息使用者不易直接得出結論，也不能全面完整的反應企業社會責任信息的全部內容。在我國進行企業社會責任信息披露的上市公司中，大部分都是通過補充報告模式來進行披露。但由于我國上市公司企業社會責任信息主要采取自愿性信息披露，再加上我國企業對承擔社會責任和對其信息進行完整、真實披露的意識還比較薄弱，就造成了披露形式不規范、不統一，不同公司之間披露的信息缺乏可比性，加大了投資者分析處理信息的難度。

影響我國上市公司企業社會責任信息披露的因素分析

政府的壓力。企業活動可能對社會、環境等方面造成影響，這時政府就會制定法律法規來規范企業的行為，也會對企業的信息披露提出有關的要求。這樣，企業在這種強制性的規定下就會對企業社會責任信息進行相關披露。同時，政府所制定的規章制度的力度與規范性也會直接影響企業社會責任信息披露的行為及其披露信息的充分性。

利益相關者對信息的需求。企業的利益相關者主要包括企業所有者、政府、企業員工、顧客及社會公眾等。企業的這些利益相關者從各自的角度出發，都是企業信息的接收者與監督者，他們以外在因素的身份要求企業對其社會責任信息進行披露。除股東外其他利益相關者也需要企業做出對他們有利的社會行為，承擔一定的社會責任，以保障他們的利益。這些利益相關者同時也需要通過企業所對外披露的企業社會責任信息來了解企業的發展狀況，企業對社會責任的承擔情況，從而對企業發展做出正確的評價。

市場對企業社會責任的約束。從產品市場來看，消費者的社會責任意識雖有所上升，但還沒有形成強大的力量去抵制嚴重違背社會責任的企業生產的產品和提供的服務，購買嚴格遵守社會和環境標準的產品。從資本市場來看，目前上市公司是否應當履行其企業環境責任還遠遠沒有引起投資者和分析師的足夠關注，市場奉行的價值投資僅僅關注企業的財務或經濟表現，并沒有將企業的社會、環境和倫理表現作為投資決策的依據之一。因此，市場對企業社會責任的約束力度差，也嚴重影響上市公司對企業社會責任信息的披露力度和自覺性。

企業社會責任范圍的界定。由于企業社會責任范圍的難以界定，也導致上市公司對企業社會責任信息的披露無從下手，即使是披露了一些相關信息也有可能不被認為是對企業社會責任信息的披露行為，這就在很大程度上導致許多上市公司對企業社會責任信息的披露喪失了積極性。

企業自身條件。在公司績效方面而言，我國越來越多的企業已經處于世界前列，良好的公司績效也使得企業愿意更多的承擔社會責任。但也有的企業并不把承擔社會責任作為一種純粹的責任，而是作為一種對自己實力的標榜，績效優異的企業總會主動披露較多的企業社會責任信息，以體現自己的“優績”。而在公司規模方面，規模大的企業由于公司規模較大，涉及到的員工、供應商、消費者等各方面相關者的范圍較大，所以更容易受到更多社會公眾的關注，特別是對于上市公司而言，規模大的企業愿意披露更多的企業社會責任信息以獲得社會公眾的信任。而規模小的企業也可能不需要通過年報或者其他正規渠道同股東及利益相關者對于企業社會責任方面進行溝通。此外，規模大的企業也會擁有更多的資源和能力承擔更多的社會責任，從而更多的披露社會責任信息。企業所處的行業也會影響公司對企業社會責任信息的披露，由于企業的公共責任及受關注的程度不同，不同行業部門中的社會信息披露水平有著很大的差異。例如水利行業，由于該行業直接壟斷性地管理重要的環境資源，因此被要求在年報中披露有關環境的信息是理所當然的。而其他行業，例如采礦行業和石油開采行業，也會提供與環境有關的信息。

完善我國企業社會責任信息披露的對策

加強引導與完善法制雙管齊下，增強企業社會責任意識。一是政府應該加強引導并強化企業社會責任意識。政府可以在加大對企業應承擔的社會責任的宣傳的同時利用財政、稅收、金融和產業等方面的政策有意識地引導和鼓勵企業自覺承擔社會責任、披露其相關信息，并對履行企業社會責任的企業給予表彰，對無視企業社會責任的企業進行公開披露，使企業意識到履行企業社會責任是企業實現自身經濟利益的必要條件。二是加強立法，用法律來規定企業應該承擔的企業社會責任。由于企業盈利性的本質屬性決定了當企業社會責任的履行與其經濟利益相沖突時，企業可能拒絕履行和不完全履行其應盡的企業社會責任，因此必須從法律的高度對企業進行強制性約束，由政府統一立法，用法律形式明確規定企業應承擔的企業社會責任，強制企業執行。

規范我國企業社會責任信息披露的主要內容。目前，我國關于企業社會責任信息披露的內容尚無統一意見，造成企業之間披露的信息缺乏可比性，不利于投資者對企業做出正確的評價。而法國和美國等一些西方國家對企業社會責任披露要求研究的比較早也已經取得了一些成就，因此我們應該向西方國家學習，將目前我們所擁有的企業社會責任信息披露中職工保護、環境保護、產品質量和社區關系這四個方面細分化，使報告的標準更加明確，評判的標準也更加明晰。

構建合理的企業社會責任信息披露模式。如何對企業社會責任信息進行披露，國與國之間、企業與企業之間做法各不相同。目前國際上社會責任信息的披露方式主要有以下三種：專設相應的會計科目在會計報表中進行反映；在會計報表附注部分進行相應的說明；專門編制相應的企業社會責任會計報告來披露，如環境損益表、增值表等。鑒于我國國情，借鑒國際慣例可采用會計基礎型與非會計基礎型相結合的披露方式，即企業承擔的企業社會責任，如果可以確認和進行數據計量，則應優先采用定量指標結合傳統會計報表進行反映，對于確實無法進行定量反映的，則通過文字表述在報表附注中進行披露。

建立企業社會責任審計制度，監督社會責任信息披露。企業社會責任意識的樹立和企業社會責任的履行有賴于嚴格的約束機制，而我國目前的審計主要側重于財務收支方面的審計，還沒有社會責任方面的審計，這不利于對企業社會責任履行情況進行監管。我們可以借鑒國際已有的標準建立適合我國的企業社會責任標準，使社會責任審計有據可依。建立一定明確的企業社會責任審計制度，就會促進上市公司對企業社會責任進行真實有效的披露。