談小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)核算

宋翠霞

談小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)核算

宋翠霞

勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》對(duì)勞務(wù)收入的定義與稅法定義一致，同時(shí)，對(duì)勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)核算作出具體詳細(xì)的規(guī)范。

一、同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)核算

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》有關(guān)規(guī)定，“同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款”。企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般通過(guò)“勞務(wù)成本”科目予以歸集，然后，再將歸集的勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。

實(shí)際工作中，雖然一項(xiàng)勞務(wù)能夠在一個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生并完成，但可能完成的時(shí)間不是一天，而是多日，甚至在一個(gè)月內(nèi)完成。這就需要小企業(yè)在設(shè)備安裝期間歸集勞務(wù)成本，然后在設(shè)備安裝完成時(shí)，再將勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至已銷(xiāo)成本，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。

【例1】B公司屬于小規(guī)模納稅人，該公司于2010年11月1日接受一項(xiàng)設(shè)備修理任務(wù)，該修理任務(wù)可一次完成。設(shè)備修理合同總價(jià)格為10300元，設(shè)備在當(dāng)月修理完成并將款項(xiàng)一次收妥入賬。修理過(guò)程中，該小企業(yè)陸續(xù)通過(guò)銀行支付修理費(fèi)用4000元，發(fā)生工資費(fèi)用1000元。假定設(shè)備修理業(yè)務(wù)屬于B公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，適用增值稅稅率為3%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。B公司應(yīng)在修理完成時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）收款時(shí)：

（2）歸集勞務(wù)費(fèi)用時(shí)：

（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

（4）上繳增值稅：

小企業(yè)雖然提供勞務(wù)很多，但勞務(wù)性質(zhì)不同、種類(lèi)不同，應(yīng)稅稅種也不完全一樣。有的應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，如交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)等；有的繳納增值稅，如加工、修理修配等勞務(wù)。由于勞務(wù)不同，稅種不同，其會(huì)計(jì)處理也就不同。

二、開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)核算

勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的，其收入的確認(rèn)則可以按完工進(jìn)度或完成的工作量分別確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

【例2】本年初，某小型軟件公司接受一項(xiàng)軟件開(kāi)發(fā)訂單，總金額為200000元，預(yù)收勞務(wù)款100000元。估計(jì)開(kāi)發(fā)勞務(wù)成本為80000元，本年度已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本50000元。會(huì)計(jì)處理如下：

實(shí)際發(fā)生成本占估計(jì)成本的比例=50000÷80000=62.5%

本年度應(yīng)確認(rèn)收入=200000×62.5%=125000（元）

（1）預(yù)收勞務(wù)款：

（2）發(fā)生勞務(wù)成本：

（3）年末，確認(rèn)收入及成本：

三、提供勞務(wù)與銷(xiāo)售商品混合收入核算

小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。這樣處理目的之一，便于企業(yè)將因銷(xiāo)售商品一般繳納增值稅，提供勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，區(qū)別納稅。其次，由于銷(xiāo)售商品與提供勞務(wù)納稅不同，導(dǎo)致小企業(yè)因賬務(wù)處理不同而造成偷稅，所以稅法要求銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理，并分別不同內(nèi)容相應(yīng)繳納稅費(fèi)。

【例3】某小企業(yè)本期銷(xiāo)售空調(diào)柜機(jī)五臺(tái)，單價(jià)4680元，安裝費(fèi)400元。收取現(xiàn)金5080元。假如安裝收入按5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）收款時(shí)：

（2）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅：

銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售商品處理，按全部收入計(jì)算繳納增值稅。

【例4】某小企業(yè)屬于一般納稅人，本期銷(xiāo)售空調(diào)柜機(jī)五臺(tái)，單價(jià)4680元，安裝費(fèi)400元。收取現(xiàn)金5080元。則：

應(yīng)繳稅費(fèi)=5080÷（1+17%）×17%≈738.12（元）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=5080-738.12=4341.88（元）

（作者單位：金鄉(xiāng)縣人力資源和社會(huì)保障局）