淺談我國會計誠信建設中的問題與對策

胡慧娟 耿芳芳

摘要：會計工作是經濟工作的重要基礎，“經濟越發展、會計越重要”。會計被人們稱為“不拿警察工資的經濟警察”。隨著我國我市場經濟的發展和加入WTO會計準則逐步與國際接軌，會計信息已成為國際通用商業語言，是企業加強管理的基礎，是投資者、債權人和政府管理部門了解經濟信息，并據以評價經濟效益、做出投資決策和加強宏觀調控的重要依據，會計信息是否真實、完整，直接影響各方面的利益和國家的宏觀決策。但是，近幾年來，在我國的經濟生活中出現了大面積的、持續的會計信息失真現象，各種會計造假事件層出不窮。這些問題極大影響了國民經濟的持續、穩定、協調發展，已經成為阻攔我國市場經濟順利發展的巨大障礙。會計工作存在著突出問題，會計行業面臨著空前的信任危機。這個問題的解決需要我們從健全法律法規，從企業制度和提高會計人員自身素質等各個方面加強會計職業道德的建設，更上一層樓應該加強會計人員的誠信原則建設，維護和提高會計誠信水平。

關鍵詞：信用缺失；危害；維護會計誠信；措施；作用

美國“安然事件”、 世界通信公司、施樂公司的會計造假案，使會計誠信問題成為世界普遍關注的問題，國內銀廣夏、ST黎明等一系列上市公司會計造假案件曝光，像一枚枚重磅炸彈，在我國會計界炸開，引發了一場嚴重的會計危機，會計的信譽已受到了嚴重損害，面臨嚴重的信任危機，如何重塑會計的誠信，成為目前不僅是國內，也是世界各國會計界所有人士需探討和解決的問題，美國頒布的薩爾班斯法案、及我國新會計準則等文件的出臺，就是各國致力于加強會計誠信建設的有力詮釋。

一、會計誠信缺失產生的原因

（一）信息不對稱是會計失信的前提條件。

首先是會計信息的制造者與會計信息的作用者的信息不對稱。由于信息不對稱，會計信息的制造者與會計信息的使用者對會計信息的獲取時間、內容等方面都存在優勢。

其次，信息不對稱容易產生次品驅逐良品。阿克洛夫以舊車交易市場為例來解釋了這一點，他認為：由于賣者比買者對車輛擁有更多的信息，信息的不對稱使買車的人難以完全信任賣車人提供的信息，因而試圖通過低價來彌補其信息上的損失；因買者出價過低，賣者不愿提供好的產品，從而導致次貨的泛濫，最終導致高質量的產品從市場中退出，留下來的只是低質量的產品。在當前我國的會計市場同樣證明了這一點，會計信息制造者出具大量的虛假會計信息，加之我國市場特別是證券市場上投機盛行，投資者喜歡獵取小道消息，只關心股票價格的升降，對會計信息真假缺乏研究，造成市場對虛假信息的大量需求，由于需求的增加，必然導致虛假信息供給的增加，結果導致高質量的財務報告擠出市場。形成“虛假會計信息--大量需求---提供更多的虛假信息”的怪圈。

（二）企業治理結構不完善，追求虛假經營業績，是會計誠信問題產生的根本原因。我國企業，尤其是國有企業或國有控股企業，都是由上級政府直接任命企業的董事長或總經理，形成了一大批“官員企業家”，雖然企業內部均形成了包括職代會、黨委、工會、董事會和監事會等法人治理結構，但在具體運作中存在不少問題，如董事會高高凌架在上；董事長或總經理大權獨攬，監事會形同虛設，起不到監督制約作用，等等。某些企業的領導人為了完成上級下達考核指標，強令會計人員調整會計賬目，虛列收支，假賬真算或真賬假算，借以騙取榮譽，撈取政治資本。可見，企業結構的缺陷，片面追求虛假業績是會計誠信問題產生的又一原因。

（三）利益驅動，誘發造假行為，是會計誠信問題產生的內部原因。由于我國市場經濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現象仍較普遍。某些企業趁機混水摸魚，他們往往為了小團體的利益，根本不按國家統一會計制度的規定確認、計量和記錄會計事項，特別是在收入、成本等相關業務上根本沒有按照權責發生制原則、配比原則或謹慎性原則進行處理；不按規定進行規范的攤銷、預提；推遲或者提前確認收入或支出；人為地操縱成本費用的計算標準和利潤分配方法，從而掩蓋企業經營的實際情況。對于那些準備上市或者已上市的公司來講，只要按照融資條件做出一份漂亮的報表，就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個億的資金。

（四）處理不嚴，監管不力，成本效益失衡是會計誠信問題產生的外部原因。我國目前涉及會計誠信問題的法律很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關法律。但在執行中真正受到處罰的卻很少。對個人出具虛假財務報告懲處最重的是，對披露信息中“隱瞞重要事實或編造重大虛假內容的直接責任人員構成犯罪的處以5年以下有期徒刑或拘役”（《刑法》），其他是“處以20萬元以下的罰金”（人大常委會《關于懲治違反公司法的犯罪的決定》）。

正是由于會計造假的預期收益明顯大于預期成本,不造假的機會成本過于高昂,才會不斷上演公司會計造假的鬧劇。任人追究刑事責任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。

（五）會計人員綜合素質較低，會計基礎工作薄弱，是會計誠信問題產生的現實原因。在我國現階段，部分單位的會計人員綜合素質較低，不能實事求是，恪守會計職業道德，不能堅持依法辦事，有的利用職務之便，侵吞公款，中飽私囊； 有的會計人員為了追求金錢利益、個人享樂，經不起物質、權利的誘惑，在道德觀念上出現偏差、蛻化甚至淪喪；還有的會計人員對領導人偽造、篡改會計數據敢怒不敢言，對會計工作缺乏信心，認為反正不是自己的事，避之甚遠，從而使會計信息嚴重失真。

二、重塑會計誠信對策

（一）重塑會計誠信，要加快國企改革步伐，建立現代企業制度

改變企業治理結構，解決國有股份企業國有股一股獨大的局面，就必須通過加快國企改革，進一步推進現代企業

制度建設，建立企業在現代經濟體制中的主體地位，使企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場主體，充分體現企業的獨立性，這是保證會計信息真實、準確、完整的前提條件。企業沒有合理的治理結構，就很難杜絕虛假信息的產生。

（二）重塑會計誠信，要加強法制和監管力度，做到標本兼治

從我國現行法規來看，缺乏對虛假會計信息的處罰力度，只規定了一些行政和經濟的處罰，負刑事責任的很少。因此應加大對此項工作的立法，從而加大對造假者的執法力度。對違反法規的企業（特別是上市公司）和單位要依法追究其單位負責人和相關人員除行政責任和經濟處罰外的刑事責任，使造假成本遠遠大于造假收益，力除造假之風，使其望而怯步。另外，還要加強監督機制。在企業內部要建立強有力的內部審計制度，外部建立以財政監督、審計監督、稅務監督、行政監督為主的外部監督體系，形成內外共監的防范體系，通過法律和科學的約

束監督機制，為確保會計信息的真實和準確創造必要的條件。

（三）重塑會計誠信，要盡快出臺和完善與國際接軌的會計準則、公司法，搭建國內會計誠信的平臺。

1、加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執法對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。同時應加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

2、盡快建立民事賠償制度。必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司（投資者或經營者）、律師還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。

3、實行市場退出機制。我國要盡快構建有效的退出機制。對那些不遵守行業操守、自身就不守信用的企業或個人，出現失信行為后要把肇事者驅逐出相關行業。

根據國外一些國家的做法，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險。當公司出現誠信，導致投資者受到損害時，保險公司必須負責賠償，這樣就一方面保護了投資者利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監督，通過市場行為進行監督，降低監管成本。

（四）實施誠信工程，強化誠信教育。

法律和信譽是維持市場有序運行的兩個條件，與法律相比，信譽機制是一種成本更低的維持交易秩序的機制。特別是在許多情況下，法律是無能為力的，只能信譽才起作用。誠信是培養人的高尚情操，指引人們正確處理各種關系的重要道德準則。建立會計誠信教育機制，就是要求會計人員要“以誠實守信為榮，以見利忘義為恥”為行動準則，為共建繁榮和諧的社會環境做出自己的貢獻。

總之，誠信是會計工作的命脈和靈魂，也是會計工作的基本操守和立身之本，誠信更是每個會計工作者應具備的基本職業道德。

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