高校建設項目全過程跟蹤審計的實施與探索

長期以來, 人們對建設項目結算審計比較重視，即工程事后審計，而對工程事前、事中過程的審計監督，則往往重視不夠，高校建設項目也不例外。實踐證明,這種審計方式存在一定的局限性,審計工作在規范建設管理方面未能發揮應有的作用，它對建設過程中造價管理的種種漏洞，顯得無能為力。如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費，但資金已無法挽回等。而跟蹤審計則將審計監督貫穿于建設項目的全過程，及時發現、糾正建設環節中出現的問題，如設計變更、隱蔽工程、材料價格考察等問題，由于審計的提前介入，從而擺脫了事后審計難的被動局面。現在，各高等院校對建設項目實行全過程跟蹤審計都有明確的規定。我校建設工程項目全過程審計實施辦法中明確規定，單項工程造價大于200萬元的基建工程以及單項工程造價大于20萬元的裝飾、修繕工程等必須實行全過程跟蹤審計。我校日照校區小高層建設，第一次實行全過程跟蹤審計，并委托社會中介機構全程跟蹤，內部審計人員全程介入，對工程建設過程中發現的問題及時提出整改意見和改進措施，對于規范管理、堵塞漏洞、防止損失浪費起到立竿見影的作用。

一、何為建設項目全過程跟蹤審計

建設項目跟蹤審計是指獨立的社會中介機構接受業主委托，依據國家相關法律法規和制度，對建設工程項目全過程的造價管理進行事前、事中、事后的咨詢、監督和管理活動。其目的是將傳統的事后審計的關口前移，有效控制和真實反映工程投資，及時提出審計意見和建議,提高工程質量，降低建設成本，保障建設資金的合理使用，提高資金的使用效率。

二、高校建設項目全過程跟蹤審計的作用

跟蹤審計是現代審計制度的創新，它在高校建設項目中發揮著越來越突出的作用。在優化投資決策、規范建設行為、促進項目管理以及加強黨風廉政建設等方面均發揮著積極的作用。主要體現在：

1、促進各方加強管理，確保工程質量。目前，我國高校建設項目普遍存在著業主不到位、監理不到位和管理不到位的情況，由于跟蹤審計的提前介入，可及時、及早地發現問題，把問題消滅在萌芽狀態，以利堵塞漏洞，防范風險。

2、能更好地控制和節約建設成本，取得更好的經濟效益。由于跟蹤審計克服了以往只對結算進行審計的做法，做到關口前移，貫穿項目的全過程，從而使工程項目的建設成本從立項到竣工結算階段都得到了有效的控制。

3、有利于降低審計風險。現在高校建設項目越來越多，投資金額越來越大，以前的結算審計中審計方對施工過程中發生的簽證、變更可以說是一概不知，全依靠基建管理部門的簽字認可，存在著極大的審計風險。實行跟蹤審計，在項目建設全過程加強監督和管理，特別是對一些簽證和變更及時提出意見和建議，為學校的建設資金和工程質量層層把關，從而有效地降低了審計風險。

三、跟蹤審計與業主、內部審計及監理的關系

基建工程跟蹤審計是內部審計機構的重要組成部分，主要對工程建設過程中的工藝、造價進行全過程控制。由于高校內建設方內部審計機構力量不足，跟蹤審計接受內部審計機構的委托對工程建設項目實行全過程跟蹤審計，其目的是為了促進建設項目實現質量、速度、效益相統一。監理則是根據基本建設工程必須實行監理制度的規定，由業主通過招標等方式確定，對工程建設項目實行監督管理，建設工程監理在工程建設過程中涉及到三大控制，即質量控制、進度控制和造價控制。由此可見，跟蹤審計與監理都是代表建設方在工程建設過程中實行監督管理，只是分工不同，他們之間應該互相配合，協調工作，共同為建設方服好務，把好關。這種委托代理關系如圖1所示：

四、高校建設項目全過程跟蹤審計的實施要點

（一） “事前階段”跟蹤審計的實施要點

“事前階段”審計是全過程跟蹤審計的第一步，也是重中之重。“事前階段”主要包括立項決策、招投標、合同簽訂等幾個環節，這幾個階段對于整個工程建設和工程投資，具有舉足輕重的作用。

1、立項決策階段的審計實施要點

此階段主要審查項目建議書、可行性研究報告、設計文件、開工前的各項審批手續是否完備、合規合法；對基建工程項目的建設程序、資金來源等前期工作進行審計，檢查建設程序、建設資金籌集等前期工作的真實性和合法性；嚴格審查各項前期費用的支付情況，檢查各項規費是否合規、合理，有效控制前期經費的發生,減少工程的投資成本；進行概算審計,從源頭把關,形成制約機制，從節約投資、優化方案、規范程序等角度，及時提出階段性審計意見。

2、招投標階段的審計實施要點

① 審核招標文件內容是否全面，條款是否公平合理。是否將影響工程造價的條款進行詳細的約定，如：預付款及付款方式的約定，價款結算及調整辦法的約定，違約處罰的約定，投標報價時少算、錯算、漏項的處理辦法約定等等，為合同簽訂打下良好的基礎。

② 審核工程量清單。工程量清單是投標單位投標報價的基礎，清單一般是由業主或業主委托招標代理機構進行編制，其工程內容是否正確是業主控制工程造價的基礎。重點審核工程量清單是否完整，有無明顯的少算、漏算等現象，盡量避免結算時扯皮現象的發生。

③ 審核及修改攔標價。攔標價是一個分項工程的最高限價，對攔標價要主動控制，而不能寄期望于投標降價。看是否能夠體現招標人對工程造價的控制意圖，是否處于目前市場所能夠接受的合理造價水平上。攔標價的總價是公開的，但分部分項的綜合單價是保密的，因為分部分項在評標過程中要參與評標，因此做好分部分項綜合單價的保密工作至關重要。我校日照校區新建信息教學實驗樓工程，攔標價是業主委托招標代理機構編制的，總造價為4200萬元。按照日照市的有關規定，分部分項的報價按占總造價的比重的前25項隨機抽取10項參與評標，為了做好這25項分部分項綜合單價的保密工作，領導要求我們審計部門以人格擔保對攔標價重新進行組價，重點是前25項，并且不讓招標代理機構參與。我們審計部門經過一天的努力，對攔標價進行了核實計算，對錯項進行修改，重新做出新的攔標價，總造價為3900萬元，從中節省300萬元，并對新的攔標價進行密封，只給招標代理機構說出總造價。評標結束后，我們選出了理想的施工企業，中標價為3700萬元，比攔標價節省了200萬元，這樣既節省了工程造價，又做到了分部分項的保密工作。最后，這項工作得到了領導的充分肯定。

圖1

④審核各投標單位的投標書。審核各投標單位的投標書是否響應招標文件，是否有明顯低于市場價、漏項、串標或其它不明確內容的現象，在詢標時寫下書面承諾，明確提出今后的結算方式，否則，可能為工程結算留下隱患。如我校日照校區新建信息教學實驗樓工程招標過程中，招標文件中明確規定，對甲方暫定材料的綜合單價（塑鋼門窗：甲方暫定為260元/m2）要嚴格按甲方暫定價格計入，否則按廢標處理。有的投標企業塑鋼門窗綜合單價按260.50元/m2或260.49元/m2計入，沒有響應招標文件，最后，經過評委會一致通過按廢標處理。

⑤審核預中標單位的標書。對預中標單位標書中的清單報價部分進行詳細審核，看是否有漏項及其它不明確內容，寫出書面承諾并簽字蓋章，明確以后的結算方式。如：我校小高層工程招標過程中，一施工企業預中標，在審核其標書過程中發現甲方暫列金額300萬元未計入，預中標單位明確承諾此項費用包含在其它分項中，結算時可扣除。

3、合同簽訂階段的審計實施要點

合同是約定當事人經濟行為的法律文件，合同能否依法履行直接關系到建設項目能否順利進行，關系到建設工程的質量、工期和投資效益等問題。此階段主要審核合同條款及補充協議是否與招標文件、投標文件有實質性背離；與工程結算直接相關的條款，如價款結算與調整辦法、清單中少計及漏計項目的結算辦法、風險分擔的劃分等，是否全面、準確、不留活口。同時，正確預測工程施工過程中可能引起索賠的因素，并在合同中進行約定，有效避免過多索賠事件的發生。

（二）“事中階段”跟蹤審計實施要點

“事中階段”即工程施工階段，這是跟蹤審計控制工程造價的主要階段。此階段跟蹤審計的工作重點是對工程施工過程中的隱蔽工程量、材料及設備價格、工程進度款撥付及其現場變更簽證單等內容進行監督控制。

1、隱蔽工程量的現場確定。工程施工中會涉及到大量的隱蔽工程，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對工程造價產生直接影響。因此，跟蹤審計需要對施工過程中隱蔽項目的工程量、施工工藝進行現場確定，可通過拍照、錄像等手段。當施工企業不配合時，可會同監理、內部審計部門及基建部門共同現場確定工程量，從而取得較好效果。并把測量結果做好記錄，各方簽字確認，為以后的工程結算做好基礎。

2、材料、設備價格的確定。材料、設備的造價往往占工程總造價的70%以上，材料、設備價格的確定、對控制工程造價起著關鍵作用。跟蹤審計應根據工程進度，要求施工方提前報出所需的材料，在監理、基建質量把關的前提下，應通過招標或競爭性談判的方式努力爭取最低價，及時掌握建材市場價格變化規律，定期考察市場行情。工程中使用的設備,也應公開招投標。通過以上方式，進一步避免材料、設備供應中的一些不正當行為，維護學校的利益。

3、工程進度款撥付審計。工程進度款的支付時間與支付額度是工程承、發包雙方十分關注的問題，我們既要保證施工單位獲得合理的資金以保證工程順利進行，又要使工程款不能超付，一旦超付，學校將會處于十分被動的局面。為防止這種現象的發生，審計人員在審核工程進度款時應嚴格按合同約定的方式進行審核，其計量方式為實際完成工程量乘以中標的綜合單價，并按合同約定比例進行支付。

4、變更簽證的確定。認真審核設計變更及簽證，嚴格杜絕不合理變更和不增加工程實體的費用簽證。核實變更內容是否屬實，是否有建設方、施工方、監理、跟蹤審計四方簽字。明確現場變更簽證程序，變更是由建設方還是施工方提出，如果變更由建設方提出，應經設計院批準，監理核實，跟蹤審計確定工程造價，最后傳達給施工方執行。如果變更由施工方提出，則由建設方、監理及跟蹤審計論證其可行性及合理性，再傳達給施工方執行。因此，變更簽證單的內容決定了簽證流程的不同。只有發揮監理、跟蹤審計的作用，才能從源頭上控制設計變更，杜絕不合理變更的出現。

（三）“事后階段”跟蹤審計實施要點

“事后階段”主要指竣工結算階段。工程竣工結算審查是“事后階段”跟蹤審計的一項重要工作，應根據合同、招標文件、投標文件、消耗量定額及費用定額、竣工資料及地方有關規定等，認真核實工程竣工結算。

1、要嚴格核實工程量。對平時跟蹤的資料進行匯總整理，按照竣工圖紙、簽證及變更認真核實工程量，明確招標確定的范圍，避免加大工程和重復計算。

2、嚴把定額套用關。嚴格審查結算選用的定額是否正確，套用定額子目是否合理，有無高套定額現象；結算單價是否與中標時的綜合單價一致，對原清單中漏項子目的綜合單價的確定是否合理，是否按照合同約定等。

3、審核材料價差。施工企業自行采購的材料，核實材料簽字手續是否完備，是否按規定調整差價；業主供應材料是否按規定計入結算，最后是否扣除，施工單位多領的材料是否按業主招標價扣回等。

4、審核工程取費。重點審計結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否與中標的投標文件一致，分包項目是否按合同規定計取費用等。

5、有關單位參與把關。要求審計人員正確處理好建設、監理、施工等單位的組織協調關系，有問題多溝通，客觀公正、堅持原則,最大限度地使工程造價得到準確、真實、完整的反映。

五、結束語

總之，建設項目全過程跟蹤審計是現代審計的一種創新，在實踐中已彰顯出它的優越性及廣闊的應用前景。當前，要全面推行跟蹤審計，國家在政策上應進一步提倡，審計署要制定跟蹤審計的具體準則，并在工程建設過程中，不斷加強實踐和探索，使其不斷完善和提高。只有這樣，才能為高校的改革和發展，乃至為經濟社會又好又快地發展提供更優的服務。