水利工程建設項目價款結算會計業務的處理重點

王文毅

（水利部水利建設與管理總站 北京 100038）

水利工程建設項目的財務管理工作涉及方方面面，每個方面均能對整個水利工程建設項目投資控制產生直接影響，在所有會計業務中，真正能對工程項目的投資控制起關鍵性作用的會計業務，莫過于工程價款結算。

工程價款結算是對建設工程的發、承包合同價款，依據約定及合同約定，對工程預付款、工程進度款、工程竣工價款進行結算。價款結算業務貫穿于整個工程項目建設周期的始終，價款結算業務能充分反映項目法人財務管理機構人員的基本功，在項目法人會計處理中占有相當大比重，也就是說價款結算業務是項目法人財務管理的重中之重。

作為項目法人的財務管理機構應熟知工程建設項目價款結算環節、依據、步驟和方法等，重點掌握結算要領，規避和解決價款結算中出現的問題，配合項目法人其他部門搞好投資控制工作，順利完成工程建設任務。

1 工程價款結算依據

水利工程基建項目是以一個合同項目作為工程價款結算的基本單位，結算項目和合同項目要相互對應，合同外項目按合同變更處理價款結算要單獨反映。主要結算依據如下。

1.1 上級頒布的法規文件

國家有關法律法規和規章制度；國務院建設行政主管部門、省、自治區、直轄市或有關部門發布的工程造價計價標準、計價辦法等有關規定。

1.2 建設項目的工程承包合同、招標投標文件、補充協議

財政部、建設部《建設工程價款結算暫行辦法》（財建[2004]369號）第七條規定：項目法人（發包人）、承包人應當在合同條款中對涉及工程價款結算的下列事項進行約定：預付工程款的數額、支付時限及抵扣方式；工程進度款的支付方式、數額及時限；工程施工中發生變更時，工程價款的調整方法、索賠方式、時限要求及金額支付方式；發生工程價款糾紛的解決方法；約定承擔風險的范圍及幅度以及超出約定范圍和幅度的調整辦法；工程竣工價款的結算與支付方式、數額及時限；工程質量保證（保修）金的數額、預扣方式及時限；安全措施和意外傷害保險費用；工期及工期提前或延后的獎懲辦法；與履行合同、支付價款相關的擔保事項。

1.3 有關簽證材料

建設項目的工程變更簽證和現場簽證，以及經發、承包人認可的其他經批準實施的施工圖設計文件、設計變更通知、監理現場簽證、與工程量和預算定額相關的文件資料。

2 工程價款結算原則

項目法人應當以實際發生的經濟業務為依據，按照規定的會計處理方法和批復的概算項目，定期結算建安工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資相應價款，應當及時辦理會計手續、進行會計核算。

2.1 工程價款支付條件

項目法人財務部門在辦理工程價款支付手續時，按照建設工程合同規定條款、實際完成的合格工程的工程量及工程監理情況結算與支付。設備、材料貸款按采購合同規定的條款支付。工程價款支付憑證中應附監理工程師簽發的工程量清單和月支付審核匯總表。

項目法人與施工、設計、監理或設備材料供應單位簽訂的合同應包括金額、支付條件、結算方式、支付時間等項內容。

2.2 工程價款支付注意事項

項目法人不得在未與施工單位簽訂施工合同的情況下，安排實施建設、結算工程價款；項目法人不得以工程預付款形式支付施工單位工程施工進度款；賬面記錄完成投資額應與工程實際完成投資額一致；不得用國債資金支付非主體工程項目或用工程建設資金支付概算外、合同外項目；嚴禁虛報工程建設資金；不得以工程預付款形式支付工程款長期掛往來賬；應保證會計指標的口徑一致和會計處理方法前后一致。

3 工程價款結算方式

項目法人與施工單位簽訂的施工合同中，確定的工程價款結算方式，要符合財政支出預算管理的有關規定。工程價款結算按完成多少工程量結算多少價款的原則辦理，工程價款結算方式主要有如下4種方式。

3.1 竣工一次性結算

竣工一次性結算主要適用于施工單位所需資金由銀行貸款的水利工程建設項目，或對于工期較短、施工技術比較簡單的工程，當年能完工的水利工程項目，實行工程完工后一次性工程價款結算，按結算量計入工程成本，并抵扣全部預付工程款。

3.2 分段按照工程形象進度結算

分段按照工程形象進度結算主要適用于當年開工、當年不能竣工的水利工程建設項目，按照工程形象進度，劃分不同階段，確定工程價款結算時點，工程建設達到一定的形象進度時，按照合同約定的單價、完成的工程量進行工程價款結算，支付工程進度款，具體劃分在合同中明確。但總額不得超過合同價的90%。

3.3 按月結算與支付

按月結算與支付進度款，即每月按照實際完成的工程量結算工程價款，竣工后算清的辦法。月支付進度款步驟為：施工單位月初提交上月進度報告→監理工程師審核工程量并返回施工單位→施工單位計算工程款，提交正式月進度支付申請→監理工程師核實工程量和應付工程款→項目法人支付工程款。

3.4 定期結算

定期結算主要適用于工程量大、工期長的工程建設項目，根據工程特點確定一個結算周期，按此周期定期進行工程價款結算，此項目可按合同約定預付施工單位部分備料款（包工包料），月終按實際完成的95%結算并抵扣預付款項。定期結算是當前普遍使用的結算方法。

4 工程價款結算程序

項目法人財務管理部門支付水利工程建設資金時，應按照規定的工程價款結算程序支付，應符合財政部、水利部《水利基本建設資金管理辦法》（財基字［1999］139號）的有關規定。

4.1 申報

施工單位或承包商提供稅務發票，進行結算申報。

4.2 審查

經辦人對支付憑證的合法性、手續的完備性和金額的真實性進行審查；實行工程監理制的水利工程建設項目，監理工程師應進行審查并簽字，同時附有本次結算工程量清單及證明材料。

4.3 審核

經辦人審查無誤后，應送項目法人有關工程、合同等業務部門和財務部門負責人審核并簽字證明。

4.4 審批

項目法人主要負責人審批簽字。

5 工程價款資金支付形式

水利工程建設項目的價款結算資金，主要以銀行轉賬、匯票、匯兌等形式為主要支付形式，嚴禁以現金和現金支票形式支付工程款和材料款。

6 工程價款結算中的主要業務處理

6.1 工程款預付業務

6.1.1 工程款預付條件

工程預付款應按照財政部、水利部《水利基本建設資金管理辦法》（財基字［1999］139號）有關規定執行，工程預付款應在建設工程或設備、材料采購合同已經簽訂，施工或供貨單位提交了經財務部門認可的銀行履約保函和保險公司的擔保書后，按照合同規定的條款支付。

工程材料預付款，按照合同專用條款的規定：工程主要材料到達工地并滿足了相關條件且經有關人員驗收合格后，施工單位才可向監理單位提交材料預付款支付申請單。

6.1.2 工程款預付時間

在具備施工條件的前提下，項目法人（發包人）應在雙方簽訂合同后的1個月內或不遲于約定的開工日期前的7天內預付工程款。

6.1.3 工程款預付比例

項目法人預付工程款和預付材料款時，必須按照工程承包合同規定的比例、辦法、時間及程序進行支付，并按照合同規定在工程價款結算時進行抵扣。《建設工程價款結算暫行辦法》（財建[2004]369號）規定：包工包料工程的預付款按合同約定撥付，原則上預付比例不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%，對重大工程項目，按年度工程計劃逐年預付。計價執行《建設工程工程量清單計價規范》（GB50500—2003）的工程，實體性消耗和非實體性消耗部分應在合同中分別約定預付款比例。

實行招標投標承包方式建設的項目，其工程預付款一般應控制在工程總價款的10%～15%以內。

施工單位向項目法人預收備料款的建設項目，項目法人組織材料供應和預付施工單位備料款的限額，必須控制在年度建安工作量的25%以內。

6.1.4 預付工程款抵扣

隨著工程的進展，項目法人應根據合同規定預付款或預付備料款的數額和抵扣的時間、次數，以沖抵工程款的形式陸續抵扣，原則上水利工程建設項目完成30%～60%時開始抵扣預付款。預付款應在工程完工前3個月內扣完。施工單位在收到備料款后，在規定期限內仍不開工的，項目法人應收回預付的備料款。

預付的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進度款中進行抵扣。凡是沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，項目法人（發包人）不得預付工程款，不得以預付款為名轉移資金。

6.2 工程進度款結算業務

6.2.1 工程進度款結算程序

根據確定的工程計量結果，承包人每月末按監理單位規定的格式，向項目法人（發包人）提交一式四份的月進度付款申請單，并附有工程量月報表。監理單位在收到月進度付款申請單的14天內完成核查，并向項目法人（發包人）出具月進度付款證書，項目法人（發包人）應按不低于工程價款的60%、不高于工程價款的90%向承包人支付工程進度款。按合同約定時間項目法人（發包人）應扣回的預付款，與工程進度款同期結算抵扣。

6.2.2 延期支付約定

如項目法人（發包人）收到承包人通知后不能按要求付款，可與承包人協商簽訂延期付款協議，經承包人同意后可延期支付，協議應明確延期支付的時間和從工程計量結果確認后第15天起計算應付款的利息（利率按同期銀行貸款利率計）。

6.3 竣工結算業務

按照財政部、建設部《建設工程價款結算暫行辦法》(財建[2004]369號）的有關規定，工程完工后，雙方應按照約定的合同價款及合同價款調整內容以及索賠事項，進行工程竣工結算。

6.3.1 工程竣工結算程序

工程竣工結算分為單位工程竣工結算、單項工程竣工結算和建設項目竣工總結算。竣工結算程序主要為：施工單位提交工程移交申請報告→監理工程師頒發移交證書→施工單位提交竣工結算報表→監理工程師開具付款證明→項目法人（發包人）支付工程款。

6.3.2 工程竣工結算編審

單位工程竣工結算由承包人編制，項目法人（發包人）審查；實行總承包的工程，由分項承包人編制，在總包人審查的基礎上，項目法人（發包人）審查；單項工程竣工結算或建設項目竣工總結算由總（承）包人編制，項目法人（發包人）可直接進行審查，也可以委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行審查；政府投資項目，由同級財政部門審查。單項工程竣工結算或建設項目竣工總結算經發、承包人簽字蓋章后有效。

6.3.3 工程竣工結算時間

a.審查期限。財政部、建設部《建設工程價款結算暫行辦法》（財建[2004]369號）規定：建設項目竣工總結算在最后一個單項工程竣工結算審查確認后15天內匯總，送達項目法人（發包人）30天內審查完成；單項工程竣工后，承包人應在提交竣工驗收報告的同時，向項目法人（發包人）遞交竣工結算報告及完整的結算資料，項目法人（發包人）進行核對（審查）并提出審查意見。

時限規定：工程竣工結算報告金額500萬元以下，審查時間從接到竣工結算報告和完整的竣工結算資料之日起20天；工程竣工結算報告金額500萬元～2000萬元，審查時間從接到竣工結算報告和完整的竣工結算資料之日起30天；工程竣工結算報告金額2000萬元～5000萬元，審查時間從接到竣工結算報告和完整的竣工結算資料之日起45天；工程竣工結算報告金額5000萬元以上，審查時間從接到竣工結算報告和完整的竣工結算資料之日起60天。

b.竣工結算時限。財政部、建設部《建設工程價款結算暫行辦法》（財建[2004]369號）規定：承包人如未在規定時間內提供完整的工程竣工結算資料，經項目法人（發包人）催促后14天內，仍未提供或沒有明確答復，項目法人（發包人）有權根據已有資料進行審查。

根據確認的竣工結算報告，承包人向項目法人（發包人）申請支付工程竣工結算款。項目法人（發包人）應在收到申請后15天內支付結算款，到期沒有支付的應承擔違約責任。承包人可以催告項目法人（發包人）支付結算價款，如達成延期支付協議，承包人應按同期銀行貸款利率支付拖欠工程價款的利息。

工程竣工結算以合同工期為準，實際施工工期比合同工期提前或延后，發、承包雙方應按合同約定的獎懲辦法執行。

6.3.4 工程竣工價款結算方式

項目法人（發包人）收到承包人遞交的竣工結算報告及完整的結算資料后，應按上述規定的期限（合同約定有期限的，從其約定）進行核實，給予確認或者提出修改意見。項目法人（發包人）根據確認的竣工結算報告，向承包人支付工程竣工結算價款，保留5%左右的質量保證金，待工程交付使用一年質保期到期后清算（合同另有約定的，從其約定）。質保期內如有返修，發生的費用應在質量保證金內扣除。

7 結語

價款結算業務是項目法人在水利建設項目財務管理中最為主要的會計業務，價款結算直接關系著水利建設工程項目的投資控制結果，財務管理人員應嚴格要求自己，規范財務管理行為，強化會計基礎工作，合理、規范地做好財務管理工作。項目法人只有規范地做好水利工程建設項目價款結算的每項工作，嚴格控制價款結算的每道環節，才能確保投資控制達到預期目的，才能保證水利工程建設項目達到設計目標，才能使水利工程真正成為造福于社會、服務于人民的公益性工程。■