淺談企業的應收賬款管理

上海喬治費歇爾亞大塑料管件制品有限公司 楊峻峰

上海亞大塑料制品有限公司 常維勇

0 前言

應收賬款是企業擁有的，因賒銷產品和提供勞務等造成的應向購貨方和接受勞務方收取的款項,它是被無償占用又不能為企業創造效益的流動資產，經過一定期間才能兌現的債權。因此，在收回之前的持有時間內，它不但不會增值，反而要隨時間的推移讓企業付出代價。如果企業的應收款項不能及時收回，企業資金就無法繼續周轉，正常的營運活動就被梗阻，不但會對企業自身的資金運轉產生負面影響，而且還可能引發企業之間的相互拖欠，從而形成嚴重的三角債問題；如果企業的應收賬款一旦形成呆賬，就會使這部分資金滯死，使企業蒙受嚴重的財務損失，甚至會危及企業的生存和發展。加強應收賬款的管理，避免或減少損失的發生，保證企業經營活動的正常進行，提高企業的經濟利益，是十分必須和重要的。企業應采取有效措施，認真加以預防和解決。

1 企業造成應收賬款居高不下的原因

(1)長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據傳遞、記錄等都有發生誤差的可能，所以債權債務的雙方就經濟往來中的未了事項進行定期對賬，可以明晰雙方的權利和義務。而現實中有的企業長期不對賬，有的即便是對了賬，但并沒有形成合法有效銷的對賬依據，只是口頭上的承諾，或缺少連續性。

(2)對應收賬款僅按賬齡進行輔助管理并且對賬齡概念確認不準。許多企業僅是在其資產負債表的補充資料上加以說明三年以上的應收賬款的數額，但是這個“三年”是指超過賒銷期后的三年，還是債權確認開始就計算起的三年呢？按現有規定指的是后者，由此許多經營者對已超過賒銷期而尚未收回的款有多少、分別超期多長了等問題模糊不清。

(3)未對應收賬款按風險程度進行分類管理。客戶的資信度如何？目前對方經營形勢處于什么狀態？被占用的資金風險有多大？形成逾期的原因是什么？不得而知。

(4)對應收賬款管理責任部門不清。誰都知道有大量應收賬款對不上、收不回，但具體該由誰來督辦、誰來清查管理并不清楚。

2 企業應收賬款管理

應收賬款占銷售收入的比重過大，必然對企業產生不良影響，如何管理和清理應收賬款呢？我們認為可以從以下方面著手：

2.1 明確應收賬款管理的內容

從增收節支、提高效益的管理目標考慮，應收賬款管理的內容主要有：

(1)控制應收賬款的限額和收回的時間。企業以賒銷作為提高競爭能力，擴大市場份額的手段，是借助商業信用來增加銷售收入的，企業要通過實現銷售并取得貨幣資金，來補償生產經營中的各種耗費，以確保企業營運資金的循環周轉，從而需要控制應收賬款的額度與期限。

(2)充分估計應收賬款的持有成本和風險。采用信用政策意味著放棄一定的資金時間價值，信用規模越大，期限越長，失去的資金時間價值就越多，變現的不確定性風險就越大，可能出現的壞帳也就越多，代價就越高。

(3)及時組織安排到期和逾期的應收賬款的催收，避免企業資金被其他單位占用。企業在回收應收賬款遇到困難或應收賬款可能變成壞賬損失時，應訴諸法律，主動爭取法律的保護。

2.2 賬齡分析是有效管理應收賬款的基礎

2.2.1 賬齡分析確定應收賬款管理重點

賬齡分析是一種篩選活動，用以確定應收賬款的管理重點，確定超過合同或信用政策規定的應收賬款所超出時間是多長，其原因何在。財務人員可以按不同的標準，如銷售地區、銷售人員、賬齡區間等計算結構比率，確定出回收率低的銷貨賬及賬齡區間內比例最大的應收款。在此基礎上，財務人員或按照賬齡長短，或按原因分析所揭示問題的嚴重性，或按應收賬款的地區、行業分布，提出應收賬款的管理重點，并據以按輕重緩急，編制應收賬款催收計劃，有效、快捷收回應收賬款。

賬齡分析時要特別注意：

(1)賬齡從何時計起。如果不加區分一律從業務交易之日起計算，則賬齡分析表將難以準確反映出哪些逾期哪些沒有逾期或已經逾期的有多少等重要信息。所以應將所有的應收賬款從債權確定之日起就編制賬齡分析表，每當出現客戶欠款逾期時，立即在當期將該逾期欠款抽出來，另行編制一張逾期賬齡分析表。這樣就可以得到動態的未逾期賬齡分析表和已逾期賬齡分析表，以便管理。

(2)賬齡單位的確定。以月、季、年為賬齡單位都是可以的，具體選擇多少應該結合一個企業預期資金周轉率來確定。但這里應注意，如果賬齡單位選得過長，會直接影響到賬齡分析表對真實狀況的信息敏感度，例如當以年為賬齡單位時，即便能反映某項業務已逾期，但無法反映它是在該年的1月份逾期的還是 12月份逾期的，可兩者的后果顯然是不一樣的。

(3)逾期額大小的確認。如果每一筆業務都是相對獨立的并可逐筆認定，那么這個問題就不存在了。關鍵是在實踐中有許多業務是不可能區分開的，如一個客戶最后一筆回款究竟是最后一次交易的貨款還是歸還以前的欠款就不能作簡單的認定。一般來說，當一個客戶長期有業務往來而且并未間斷時，雖然始終保持一定的欠款，也應當把它認定為非逾期應收賬款。但在這里有兩種特殊情況應當作例外考慮：一是如果該客戶長期滾動的欠款中曾經有某部分是提出過諸如質量、數量異議而又沒有得到及時妥善處理并認定責任的，則應將該筆業務在清理解決完之前轉入逾期應收賬款中；二是當客戶最后一筆交易款已逾期時，應將其所有欠款轉入逾期應收賬款中。

2.2.2 編制和實施賬款催賬計劃

應收賬款催收計劃的編制和實施主要包括下列內容：

(1)核對賬目。財務人員應根據賬齡分析表上列示的購貨單位，按重要性原則依次排列，核對帳目，確定應收賬款的數額。

(2)分別情況，督促催收。對賬齡時間長，困難大或有特殊問題的應收賬款，財務人員應提請企業高層管理人員安排時間或組織有人催收；對購貨方違約形成的長期未決的款項，二年以上的金額巨大款項，財務人員應在分析問題的基礎上提請企業管理決策人員采用法律手段解決。財務人員編制的應收賬款催收計劃及時報送銷售部門、企業管理部門，以期得到他們的相應積極配合。

2.2.3 按風險程度進行ABC分類

結合上述逾期賬齡分析表，進一步將逾期大款按風險程度進行ABC分類，即對到期未能及時收回的應收賬款，首先判斷對方是否為惡意行為。把那些屬客戶惡意行為欠債不還的應收賬款劃分為A類；把那些由于是客戶經營不善未達到預期收益，或因為資金被挪作他用(如進行項目投資而擠占流動資金)等臨時性經營困難而不能及時償還的逾期應收賬款劃分為B類；對因自然災害或客觀環境發生較大變化(如國家政策作出重大調整)等不可抗因素引起經營極度困難且扭轉無望單位的逾期應收賬款劃分為C類。然后分類采取不同的策略進行清欠。對A類債權，應及時采取措施包括法律手段進行清欠；對B類債權，可以要求客戶采取一些補救措施，如適當延長付款時間但加收一定的逾期補償等；對C類債權，是作延緩信用期，還是讓利一部分給對方而少收一點了給該筆債權，要加以權衡，此時一定要算大賬，盡可能地降低損失，絕不能斤斤計較，坐失良機。

3 建立內部銷售責任制，強化應收賬款的管理

企業要提高賒銷效果，必須強化日常管理，建立銷售責任制，將貨款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業績的主要依據。為此，應建立如下指標考核體系，并落實到各責任單位及責任人：

(1)銷售收入總額。應收賬款數額也應包含其內，從售貨的角度考查銷售人員的實際業績。

(2)貨款回收率。應收賬款的積累量將加大企業資金投入的需求，在一定時間內應清償應收賬款總量的決定因素之一就是貨款的回收率。

(3)應收賬款周轉期。利用信用政策的信用期間，反映購貨企業的信用好壞，通過對銷售部門應收賬款周轉期的考核，進一步制定對不同信用的購貨企業的信用政策。

(4)拖欠的貨款及拖欠的天數。及時從銷售部門掌握購貨企業壓占本企業資金的情況，進行賒銷，實際上就是一個有限的時間向顧客提供資金。因此，企業要對拖欠貨款數額較大，拖欠天數較長的顧客抓緊催收工作，嚴格進行控制。

(5)市場占有率。在企業賒銷的同時，要掌握自己產品年擁有的市場情況，在建立適于企業發展目標的穩定信用政策的同時，提高市場的競爭力。

4 建立應收賬款的計算機日常管理監督體系

應收賬款的管理要耗費大量的人力、物力，而將計算機用于應收賬款的管理，則能迅速準確地提供應收賬款管理所需的信息，提高工作效率。為此，企業應積極開發電子計算機電訊網絡，以便迅速地收集、貯存、反饋和分配賒銷信息，建立應收賬款的計算機管理系統，進行科學化、規范化的管理監督。可以將應收賬款按客戶及銷售單位和責任人進行分類，并輸入計算機內，企業的賒銷情況全部用計算機管理，這樣，企業的賒銷管理部門能夠隨時得到下列信息。

(1)賒銷總數、已付貨款、現金折扣以及未付款余額等明細表。

(2)應收賬款的賬齡分析表，拖欠貨款的單位及拖欠天數簿。

(3)各責任單位和責任人的指標完成情況。

(4)客戶的付款情況及信用情況。

(5)賒銷狀況及貨款催收措施、收賬對策。

(6)反映變化趨勢信息的主要比率。

(7)在各種風險條件下的信用程度的總評價。

5 加強企業間的各種應收賬款的管理

應收賬款是企業的一種債權，是出于盡快實現產品銷售、爭取客戶、擴大市場占有份額、增加本企業收益等考慮而采用賒銷方式形成的。采取賒銷策略，企業的本意是為了增加收益，但僅就應收賬款長期被無償占用而言，就會使這部分資金在被占壓期間無法參加資金流通，增加企業的機會成本，對債權企業來說造成一種損失。債務方在歸還應付賬款之前，無償占用著這筆資金，相當于使用無息貸款，所以從主觀上當然不會愿意歸還。應收賬款長期大量積壓，幾經清理的三角債問題的存在，在很大程度上與這一原因有關。

如果能讓債務方企業為這種資金戰勝隨期限付出一定代價，用于彌補債權企業的損失，則一定會減少應收賬款占用資金數量和周期。用政策法令的形式規定，對于企業間的應收賬款，除債權方主動放棄權力外，債務方應作為一項借款，按一定的利率支付給債權方占用資金的利息。這樣做，可以使債務方占用這筆資金無利可圖，從而達到從整體上減少應收賬款的資金占壓，加速資金循環，解開困擾企業的債務鏈的目的，同時不僅使債權人的權益得到保障，企業資金在運轉中被占用也能得到一定的補償。

綜上所述企業對應收賬款通過科學、正確地分析，采取積極可行的策略，加強應收賬款的管理，逐步減少企業的應收賬款，加速應收賬款周轉率，增加現金流量,減少壞賬損失，為企業今后的發展奠定良好的經濟基礎。