新準則下待攤費用和預(yù)提費用的會計處理

□文/王艷菊

新準則下待攤費用和預(yù)提費用的會計處理

□文/王艷菊

新會計準則中取消了“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目，但未對原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理作明確說明。本文分析“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目取消原因，并對涉及待攤和預(yù)提費用經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理進行探討。

待攤費用；預(yù)提費用；新會計準則

2006年頒布的新會計準則中取消了“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目，但未對原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報表列示作系統(tǒng)說明。對比新舊準則，會發(fā)現(xiàn)原在這兩個科目核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)散見于其他賬戶核算。

一、新準則取消待攤費用和預(yù)提費用的原因分析

（一）不符合資產(chǎn)/負債類要素的性質(zhì)。按照新準則關(guān)于資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的特征是預(yù)期在未來能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入。而待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用。待攤費用在支付當(dāng)時就表現(xiàn)為經(jīng)濟利益流出企業(yè)，使企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益減少，所以它本質(zhì)上更加符合費用的特征，預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。如果將它歸為資產(chǎn)，會虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額，美化企業(yè)的資產(chǎn)負債表現(xiàn)，甚至影響企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的公允性，不利于投資者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)狀況作出正確的判斷。……