稅務籌劃動因分析

□文/朱 進

稅務籌劃動因分析

□文/朱 進

隨著經濟的快速發展，提高經濟效益成為企業生存和發展過程中至關重要的一項任務，而稅收的征收勢必會增加企業成本，減少企業利潤，所以如何降低稅務成本減輕稅務負擔，成為企業決策者和財務人員十分關注的話題，進行稅務籌劃應運而生。

稅務籌劃；內因；外因

一、稅務籌劃的概念

稅務籌劃又稱節稅，是指納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。稅務籌劃是納稅人在不違反稅收法律法規的前提下，通過對投融資、經營交易等經濟行為的涉稅事項盡享事前的謀劃與安排，達到稅務支出最小化或經濟利益最大化的一種財務設計行為。

稅務籌劃的本質是納稅人減輕稅收負擔和減低納稅成本。稅收籌劃是在遵守現行稅法的前提下，當存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人通過事先有意識地安排自己的生產經營、投融資以及財務管理活動來達到稅負最小化的目的，從而取得最大的經濟利益。

二、稅務籌劃的動因

納稅人進行稅務籌劃有很多因素的驅使，本文從內在和外在兩個角度來分析納稅人進行稅務籌劃的動因。

（一）納稅人稅務籌劃的內在動因

1、對利潤最大化的追求。從主觀上講，納稅人作為“理性經濟人”的逐利本質決定了納稅人進行稅務籌劃的必然性。理性經濟人總是追求以最小的成本獲取最大的利潤。企業作為市場經濟主體，以利潤最大化或股東權益最大化為經營目標。我們知道，利潤是收入扣除成本的余額，要想實現利潤最大化，在收入不變的前提下，要盡可能地降低企業成本，由此獲得相對較高的經濟利益。而稅務支出作為一項特殊的成本直接表現為企業資金的凈流出和利潤的抵減，從而削弱了企業的獲利能力和直接利潤，是納稅人經濟利益的一種損失。所以，納稅人總要在不違反法律規定的前提下，千方百計地減少納稅成本，進行稅務籌劃。

2、稅收所具有的“非直接受償性”。由于稅收契約的不可談判性，企業必須按時足額向國家繳納稅款。國家征稅之后，稅款即歸國家所有，對納稅人不需要付出任何代價，也不需要償還。但從財政收支的整個過程來看，稅收“取之于民，用之于民”，通過公共支出的方式給全體納稅人利益補償。但是，公共產品和公共服務是抽象的、共享的，與單個納稅人納稅多少、甚至是否納稅無關。也就是說，企業的稅收支出具有“非直接受償性”，每一個納稅人都無權要求從公共支出中分享與他的納稅額等值或成比例的福利。在這種情況下，單個企業總是希望盡可能地減少自己的納稅負擔，少納稅或者不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共物品和服務。由此，在同樣的環境之下，納稅人會產生稅務籌劃的動機。

（二）納稅人稅務籌劃的外在動因

1、稅收優惠措施的存在。各國的稅制中都存在一定的優惠及減免措施和條款。這些條款的設立往往體現了國家稅收的意圖和政策導向，因此就給納稅人提供了一個合理合法進行稅務籌劃的平臺。通過這種方式進行的籌劃既給納稅人帶來了一定的經濟收益，也使得國家利用稅收政策對納稅人經濟行為進行調控成為可能。一般說來，發達國家稅收優惠的重點放在高新技術的開發、能源的節約、環境的保護上。而發展中國家一般不如發達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多，為了引進外資和先進技術，發展中國家往往對某一地區或某些行業給予普遍優惠，稅收優惠政策相對要多一些。稅收優惠的存在，使得某些行業、地區、產品的稅收負擔相對較輕，這就會對追逐經濟利益的納稅人產生一定的誘惑，在企業的投資、生產經營等活動中進行相應籌劃，充分利用這些優惠條件達到減輕稅收負擔的目的。

2、稅制與會計制度的差異性。在我國，1994年以前會計準則與稅法在收入、費用、利潤、資產及負債等的確認上基本一致。因此，按會計準則規定計算的稅前利潤與按稅法規定計算的應稅所得基本一致。但是，1994年的稅制改革和從1997年起陸續頒布的具體會計準則使得會計與稅法在確認收益、費用與損失方面的差異逐漸擴大。在計算繳納稅款尤其是企業所得稅時，這種稅制與會計制度在確認收益、費用與損失方面較大的差異，往往造成企業在計算納稅時需要做大量的納稅調整，在調整過程中就產生了進行納稅籌劃的因素和手段。比如，企業所得稅的費用扣除中有許多費用有一定的稅前扣除標準，納稅人可以通過對扣除標準的合理利用以及扣除臨界點的計算，使得這些費用的稅前扣除在合理的情況下達到最大化，從而最小化應納稅所得額。

3、稅收法律的漏洞。稅制作為上層建筑是與一定的經濟基礎相適應的，必須與國家的生產力發展水平相適應，同時又必須與國家的政治經濟發展形勢相適應。稅法是稅收制度的核心，它的制定必然體現了一個時期、一個地區的特點。社會生產力始終不停地向前發展著，尤其進入知識經濟時代，生產力的發展速度更是前所未有的，很多新形勢、新變化的出現都非常迅速，而稅法是國家法律制度的組成部分，必然體現一種穩定性，不可能隨著經濟形勢的變化隨時調整，況且稅法的制定過程中也不能保證百分之百的準確性，這就使得稅法漏洞的出現不可避免。例如，有的稅種法條中對納稅事項的描述不明晰、甚至模糊；有的稅收規定之間不一致甚至是相互矛盾的；有的稅法條文嚴密性不足，可操作性不強。納稅人主觀避稅的愿望可以通過對這種稅法上的缺陷和漏洞的利用加以實現。

4、避稅地的存在。避稅地是指為跨國投資者提供一種特殊、優惠的稅收環境，以誘使國際資金、技術和人才從高稅國流入的國家和地區。由于避稅地的稅負很輕，為眾多跨國投資者所青睞，因而成為跨國納稅人進行稅務籌劃的理想場所。目前國際避稅地包括三種類型：①純國際避稅地，即不征收所得稅和一般財產稅的國家和地區；②不征收某些所得稅和一般財產稅，或稅率遠低于國際一般水平的國家和地區；③征收正常稅收，但有某些稅收特例或提供某些特殊優惠的國家和地區。

在以上動因的驅使下，稅務籌劃正以很快的速度在我國企業界普及開來。稅務籌劃可以促進納稅人提高納稅法律意識，幫助納稅人提高會計和財務管理水平，減少稅務支出，提高納稅人的經濟效益。同時，稅務籌劃也會給納稅人帶來風險，所以稅務籌劃者在正確理解稅收政策、巧妙運用會計技術的同時，隨時關注當地稅務機關管理的特點和具體方法，還要考慮稅務籌劃的成本效益原則，不能受經濟利益的驅使單純地從稅務手段的角度去考慮或實施一些方案，應該全盤考慮，綜合權衡。正確進行稅務籌劃，為企業更好的生存和發展服務，為我國企業在激烈的國際競爭中立于不敗之地提供保障。

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（作者單位：河南師范大學）