企業研發費用的會計處理

□文/張 娉

企業研發費用的會計處理

□文/張 娉

新會計準則頒布后，有關研發費用的會計處理發生了很大變化。本文首先對比新舊準則對于研發費用的會計處理方式，然后對新準則下研發費用會計處理的優缺點進行分析，并據此提出幾點建議。

研發費用；新會計準則；建議

知識經濟時代，企業之間的競爭主要體現在技術創新上，特別是研發支出關系到企業持久的盈利能力和核心競爭力，所以，越來越多的企業開始重視新產品的開發。研發費用的會計處理對于企業有著重要的影響。我國在2006年2月15日頒布了《企業會計準則第6號——無形資產》，其中有關研發費用的處理相對于舊準則發生了很大的變化。

一、新準則下研發費用的會計處理

在新準則中，對企業自行研究開發的項目，分為研究階段和開發階段分別進行核算。研究階段的所有支出全部費用化處理，計入“研發支出—費用化支出”。而對于開發支出滿足資本化條件的則進行資本化處理，計入“研發支出—資本化支出”；不滿足資本化條件的則計入“研發支出—費用化支出”，進行費用化處理。如果無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，則全部進行費用化處理。對于研發支出中的資本化支出，在該無形資產達到預定可使用狀態時，應計入“無形資產”科目，而費用化支出則應計入“管理費用”。

新準則下，研發費用的會計處理是部分資本化，部分費用化，國際上大部分國家采取的都是這種方式；而舊準則下研發費用是不區分研究階段和開發階段，直接計入當期損益，進行費用化處理。新準則對于研發費用的處理有了很大的變化，而伴隨著這種變化而來的既有其有利的一面也有其不利的一面。

二、新會計準則下研發費用會計處理的優缺點

（一）優點。舊準則下研發費用不區分研究階段和開發階段，直接計入當期損益，進行費用化處理；而新準則對于研發費用的會計處理是有條件的資本化，這種處理方式更科學、更嚴謹，其優點主要表現在：

1、與國際會計準則處理方法趨同。相對于舊準則的處理方法，新準則有關研發費用的處理與國際會計準則的處理方法更接近，有利于我國會計準則與國際會計準則的接軌。這樣也有利于跨國公司對研發支出的處理，在某種程度上鼓勵了跨國公司國內公司的研發資金的投入，提高企業的研發能力。

2、符合真實性原則。研發支出有條件的資本化后，無形資產的賬面價值更接近于實際取得的價值，同時這些資本化的支出也能夠作為無形資產列示在資產負債表中，這樣更能客觀地反映出企業的真實價值。

3、有利于企業增強技術創新能力。研發費用投入之后，要經過幾個會計期間其效果才體現出來。研發費用全部費用化后會造成短期利潤數字偏低，從而使企業管理者在短短的任期內不愿進行企業的技術創新，而新準則對研發費用的有條件資本化處理有利于糾正這種行為，使企業更愿意主動開展研發活動，從而有利于企業增強技術創新能力。

（二）缺陷

1、缺乏可操作性。新會計準則對研發費用的處理分研究和開發階段進行，盡管研究和開發階段的定義都已經明確提出，但是實際的科研開發活動十分復雜，每個企業從事的研發活動不一樣，研發過程會有很大的差別，所以很難用一個通用的判斷標準來衡量兩個階段。會計人員并不一定對企業的科研活動十分了解，所以很難將科研活動清楚地劃為研究階段與開發階段。此外，新準則對開發階段的支出只有同時滿足五個條件的情況下才能確定為無形資產。這種判斷具有很強的主觀性，在實際操作中很難做出客觀合理的判斷。

2、增大了操作利潤的空間。由于研究階段與開發階段的劃分以及開發階段的支出是否滿足準則所規定的五個條件在很大程度上取決于會計人員的專業判斷，因而增大了企業盈余管理的空間。企業只需“合理”地劃分研究階段和開發階段，就可以決定相應的支出到底是費用化還是資本化，從而操作企業的利潤。

3、缺乏謹慎性。會計信息的謹慎性要求明確規定，企業不應高估資產或者收益。新準則雖然規定對開發支出有條件地予以資本化，但在確定資本化時，企業的研發活動只是被證明可以開發出新的產品或新的技術，而這項新產品或新技術到底能不能成功，并沒有得到證實。即此時的科研活動是否成功還帶有很大的不確定性，所以把研發支出資本化，會有高估無形資產價值的風險，違背謹慎性要求。

三、有關企業研發費用會計處理建議

（一）對研究階段和開發階段的劃分制定更為具體的判斷標準。對從事新技術研發的企業，應加強企業內部監管，完善研究與開發費用的原始記錄和賬目設置，建立研發支出歸集、劃分的工作程序，由會計人員和研發項目責任人共同做好相關資料和證據搜集工作，通過嚴格論證協同做出相關的專業判斷。也可根據以往技術研發經驗，建立檔案庫，從而可以根據以往經驗合理區分研究階段和開發階段。

（二）制定研發支出處理具體規定時，考慮重要性原則。企業所屬行業不同，無形資產在企業資產中所占比重和重要程度也不同，研發支出的發生頻率和金額也相去甚遠。在高科技行業，如軟件開發企業，研究與開發活動是企業的主要活動，研發支出占了企業支出的絕大部分，而且所開發產品的未來經濟利益大多可以合理預期，因此這些行業的研發支出有條件地資本化不僅是合理，而且是必要的。勞動密集型的行業，由于研究與開發活動并不經常發生，對這些行業的研發支出予以資本化，既沒必要，也容易給企業留下盈余操縱空間，費用化處理不僅簡便，而且在重要性上也不會影響對權責發生制和配比原則的遵循。所以，對與研發支出的會計處理應區分行業規定不同的處理方式。

（三）建立統一或分行業的評估機構，對企業是否滿足資本化條件進行統一評估或審計，以防止企業濫用準則，歪曲財務數據。對于企業研究與開發支出方面的有關信息，企業應在會計報表附注中予以披露，披露的內容應包括：本期確認為費用的研究費用金額以及確認為開發支出的費用金額；本年度研發支出資本化金額：追溯調整內容的披露，包括披露事項原因、調整數額、對當期期初未分配利潤的影響金額、對所得稅的影響金額；研發項目的性質、狀態及已形成的無形資產的攤銷期限等信息。由于研發支出在項目開發成功前計入費用，所以，在披露企業當期利潤時應注意分別披露包含研發支出的當期利潤以及不包含研發支出的當期利潤，并結合起來對管理層進行考核，避免研發支出費用化下對管理層進行考核的弊端；投資者對企業研發費用也應當有一個正確的認識，在具體分析企業研發支出的情況下做出投資決策。鑒于研發所形成的無形資產在市場前景及與自身研發成本方面可能存在的巨大差異，還應由權威機構對研發所形成的無形資產的市場價值進行評估，并將有關信息在報表附注中進行披露，以便為投資者評估企業未來的盈利潛力提供更多相關信息。

[1]林夢琪.淺議企業研發支出會計核算問題.時代經貿，2010.1.

[2]季靜.新會計準則下研發費用的探討.中國鄉鎮企業會計，2009.2.

[3]涂紅星.淺析合理的企業研發支出會計處理方法.商業會計，2009.10.

[4]金濤.企業研發支出會計處理探討.現代商業，2010.3.

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（作者單位：安徽大學商學院）