內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范

□文/張之蘭

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范

□文/張之蘭

由于企業(yè)所處的外部環(huán)境以及企業(yè)自身內(nèi)部管理具有復(fù)雜性和不確定性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因種類可分為客觀成因和主觀成因兩種。通過具體分析客觀成因和主觀成因種類，有針對(duì)性地提出防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)政策建議。

內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義

組織內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指組織內(nèi)部審計(jì)部門或人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，如對(duì)存在重大的錯(cuò)誤或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及違法亂紀(jì)行為未能正確披露，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素主要有四種，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。四個(gè)要素是緊密聯(lián)系的，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平?jīng)Q定著審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，而審計(jì)人員的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)又影響著檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

由于企業(yè)所處的外部環(huán)境以及企業(yè)自身內(nèi)部管理具有復(fù)雜性和不確定性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因種類可分為客觀成因和主觀成因兩種。客觀成因包括：企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性、相關(guān)法律法規(guī)的不完善、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的拓展等。主觀成因包括：內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊、內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響、內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)等。從這種分類可以看出，客觀成因是內(nèi)審人員自身以外的因素，主觀成因則與內(nèi)審人員自身有關(guān)。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計(jì)所處的直接外部環(huán)境，內(nèi)部控制制度的健全及被執(zhí)行程度決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。健全有效的內(nèi)部控制制度是及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊的第一道制度保證，反之，就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性。因此，在不健全的內(nèi)部控制制度下審計(jì)人員就會(huì)難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。20世紀(jì)九十年代以前，由于我國(guó)大部分企業(yè)是國(guó)有企業(yè)，還帶有很強(qiáng)的政府性質(zhì)，因此只有在有關(guān)政府部門的行政干預(yù)下我國(guó)大部分企業(yè)才建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這帶有很大的強(qiáng)制性，使內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開展，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。九十年代之后，大部分企業(yè)形成了受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)制度或受監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)制度，這兩種內(nèi)部審計(jì)制度具有一定的獨(dú)立性，但與企業(yè)其他部門的地位平行，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性還是難以得到應(yīng)有的保證，很難正常開展工作，從而容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、相關(guān)法律法規(guī)不完善。目前，在我國(guó)不通層面的審計(jì)有不同的法律可依據(jù)。在國(guó)家審計(jì)層面，有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)；在社會(huì)審計(jì)層面，有中注協(xié)頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》可依據(jù)；而在內(nèi)部審計(jì)層面目前只有審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和各部委頒布的相關(guān)規(guī)定可依據(jù)，法律級(jí)次明顯偏低，法律強(qiáng)制力稍差，以這些規(guī)定來指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作明顯存在著法律制度約束的不足。而且，當(dāng)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定與其他法規(guī)發(fā)生沖突時(shí)，明顯處于弱勢(shì)。顯然，內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，缺少法律保障，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的拓展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)組織的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，這使得內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容日益復(fù)雜。一方面有些內(nèi)部審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)和大型的股份公司。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也隨著這些大型集團(tuán)采用信息化管理變得越來越復(fù)雜，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，審計(jì)人員失察的可能性也隨之增大，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加；另一方面內(nèi)部審計(jì)的范圍從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)拓展為效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的拓展對(duì)內(nèi)審人員的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高的要求，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

1、內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的最重要的主觀因素。只有內(nèi)部審計(jì)人員具有相當(dāng)?shù)闹R(shí)、技能和審計(jì)判斷水平時(shí)，他才能出色地完成審計(jì)任務(wù)，這同時(shí)還需要這個(gè)審計(jì)人員有著良好的職業(yè)道德和責(zé)任心。但是，從目前我國(guó)內(nèi)審人員的專業(yè)構(gòu)成上看，大部分內(nèi)審人員都只具有財(cái)務(wù)專業(yè)背景，他們對(duì)現(xiàn)代科學(xué)管理知識(shí)和其他相關(guān)的行業(yè)專業(yè)知識(shí)掌握的較少。從他們的思維方式上看，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識(shí)比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

2、內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響。現(xiàn)代審計(jì)信息的數(shù)量隨著企業(yè)信息化管理程度的加強(qiáng)而越來越多，內(nèi)容越來越復(fù)雜，因此內(nèi)審人員所采取的審計(jì)程序和方法是否科學(xué)、適用就會(huì)直接影響到審計(jì)質(zhì)量，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于被審計(jì)單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才能有效果，只能根據(jù)主觀經(jīng)驗(yàn)去判斷，難以保證方法是否恰當(dāng)。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，也可能對(duì)一些審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行誤判，使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不符。就目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)采用的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法來說，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，較少運(yùn)用新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)方法弊端日漸突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，因?yàn)樗^分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的薄弱在審計(jì)過程中缺少對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理估計(jì)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)沒有采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和合理的方法，沒有完全遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求，并且認(rèn)為自身提交的審計(jì)報(bào)告不具有法律效力。在這些主觀動(dòng)因的基礎(chǔ)上，內(nèi)審人員就容易采取不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，或者錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷審計(jì)事項(xiàng)，忽略重大錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象，導(dǎo)致發(fā)表與事實(shí)不符、甚至相反的審計(jì)報(bào)告，從而產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)。當(dāng)前，世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。因此，完善和健全我國(guó)審計(jì)法規(guī)體系是防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的當(dāng)務(wù)之急。國(guó)家應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)抓緊制定、頒布適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展要求的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨意性。

（二）保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。如果內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于監(jiān)事會(huì)相對(duì)于隸屬董事會(huì)或管理層而言可以充分保證其獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，代表股東大會(huì)對(duì)董事和經(jīng)理的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。從組織結(jié)構(gòu)看，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)處于同一層次上。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，而審計(jì)人員則是這項(xiàng)工作的具體執(zhí)行者，其政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、責(zé)任心的高低直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，一要進(jìn)一步完善審計(jì)隊(duì)伍準(zhǔn)入制度，提高審計(jì)隊(duì)伍的準(zhǔn)入門檻；二要引導(dǎo)審計(jì)人員通過工作實(shí)踐，及時(shí)總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，使其具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力；三要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力；四應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員其他專業(yè)技能的培養(yǎng)，如具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對(duì)本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及技術(shù)方法有一定了解。

（四）運(yùn)用科學(xué)技術(shù)，執(zhí)行合理的審計(jì)工作程序。審計(jì)技術(shù)方法是審計(jì)人員在長(zhǎng)期的審計(jì)中形成的、行之有效的工作方式、手段、措施等。科學(xué)的審計(jì)程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。目前，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式，它通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)，這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過程密切聯(lián)系起來。

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（作者單位：海南電網(wǎng)公司）