我國(guó)外幣報(bào)表折算方法探討

□文/孫 丹

我國(guó)外幣報(bào)表折算方法探討

□文/孫 丹

本文主要從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法的理論基礎(chǔ)出發(fā)進(jìn)行比較分析，探討哪一種方法更有利于我國(guó)企業(yè)外幣報(bào)表業(yè)務(wù)的核算。

外幣報(bào)表折算；現(xiàn)行匯率法；時(shí)態(tài)法；現(xiàn)實(shí)選擇

財(cái)政部于1995年7月頒發(fā)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿“外幣折算”是在充分借鑒美、英和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)相關(guān)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，采用了時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法并存的方法。2006年我國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣報(bào)表折算中規(guī)定了外幣報(bào)表折算的方法是現(xiàn)行匯率法。本文將從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法的比較中探討哪一種方法適合我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情。

一、外幣報(bào)表折算方法

先后曾出流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)過(guò)現(xiàn)行匯率法、時(shí)態(tài)法等四種外幣報(bào)表折算方法。人們普遍認(rèn)為流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法不能恰當(dāng)?shù)胤从硡R率變動(dòng)的會(huì)計(jì)影響。而在歷史成本計(jì)量模式下，貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法基本上可歸入時(shí)態(tài)法之內(nèi)，于是對(duì)外幣的報(bào)表折算方法最優(yōu)選擇爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，就集中在現(xiàn)行匯率法與時(shí)態(tài)法之間。

（一）現(xiàn)行匯率法。現(xiàn)行匯率法是1981年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS52）提出的。這種方法是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率，除實(shí)收資本、資本公積等所有者權(quán)益按歷史匯率折算外，將外幣財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用項(xiàng)目都以現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目按交易或事項(xiàng)發(fā)生日匯率折算。……