全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用

○林醒觀（中國建筑科學研究院 北京 100013）

全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用

○林醒觀（中國建筑科學研究院 北京 100013）

全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心和重要工具，它包括預(yù)算的編制、執(zhí)行以及預(yù)算的考核評價等幾個環(huán)節(jié)，對于企業(yè)協(xié)調(diào)經(jīng)濟活動，優(yōu)化資源配置，加強管理控制，考核經(jīng)營業(yè)績，合理使用資金，提高盈利能力等具有非常重要的作用，可以說是現(xiàn)代企業(yè)行之有效的管理系統(tǒng)。本文從全面預(yù)算管理的內(nèi)涵出發(fā)，分析了全面預(yù)算管理的基本功能，并就全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用進行了探討。

全面預(yù)算管理 企業(yè) 作用

隨著我國改革開放的不斷深入，尤其是加入WTO以后，國外企業(yè)不斷涌入，使企業(yè)間的競爭已不再僅僅是國內(nèi)競爭，更加是國際間競爭，企業(yè)的經(jīng)營也不再只是商品經(jīng)營，還要由傳統(tǒng)的商品經(jīng)營型轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本經(jīng)營型，這就使得企業(yè)經(jīng)營管理的重心必須由經(jīng)營轉(zhuǎn)移至資本上來。而全面預(yù)算管理，正是企業(yè)從事經(jīng)營管理與資本管理的有效手段，它是企業(yè)在科學進行市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，對本單位未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的科學規(guī)劃、控制和協(xié)調(diào)。雖然預(yù)算屬于計劃的范疇，但全面預(yù)算管理卻不等于計劃管理，也不單純是會計、財務(wù)或某個特定職能部門的管理，而是在市場背景下的企業(yè)內(nèi)部管理，是市場和計劃兩種機制在企業(yè)管理層面的結(jié)合。全面預(yù)算管理已成為當今企業(yè)管理的核心，是被各種企業(yè)證明的行之有效的科學的管理方法，它對于企業(yè)協(xié)調(diào)經(jīng)濟活動，優(yōu)化資源配置，加強管理控制，考核經(jīng)營業(yè)績，合理使用資金，提高盈利能力等具有非常重要的作用。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是西方發(fā)達國家的企業(yè)普遍采用的一種現(xiàn)代管理模式，是國外成功企業(yè)多年積累的先進管理經(jīng)驗，是一種重要的管理工具和管理方法，對促進現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。步入21世紀以來，隨著市場競爭的日益激烈，我國大多企業(yè)也逐漸認識到實施全面預(yù)算管理的重要性，開始將全面預(yù)算管理作為進行企業(yè)管理的科學手段并積極嘗試和探索全面預(yù)算管理。此外，國家相關(guān)部門也出臺了《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》與《關(guān)于企業(yè)實施全面預(yù)算管理的指導意見》，為進一步促進全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中的發(fā)展提供了制度指南。

全面預(yù)算是以貨幣或其他計量形式對有關(guān)企業(yè)在未來某一特定時期的全部生產(chǎn)和經(jīng)營活動的財務(wù)計劃的反映，它以企業(yè)的銷售預(yù)測為起點，以實現(xiàn)目標利潤為目的，進而對成本、生產(chǎn)以及現(xiàn)金收支等進行預(yù)測，并編制預(yù)計資產(chǎn)負債表與預(yù)計損益表，反映本企業(yè)在未來時期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。從最初的目標利潤管理向全面預(yù)算管理的轉(zhuǎn)變過程，在大多企業(yè)都是逐步發(fā)生的。不少企業(yè)在推行全面預(yù)算管理的過程中都逐漸認識到，為了保證利潤目標的實現(xiàn)，僅僅在預(yù)算中關(guān)注收入或成本、利潤指標是不夠的，只有將全面預(yù)算管理的重點從經(jīng)營結(jié)果（即利潤預(yù)算）延伸至經(jīng)營過程（包括資金預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算），并進而擴展至經(jīng)營質(zhì)量（包括現(xiàn)金流量預(yù)算和資產(chǎn)負債預(yù)算），才能真正控制企業(yè)的運行管理，真正實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標。

此外，推行全面預(yù)算管理還是企業(yè)實現(xiàn)科學管理的有效工具以及改善會計信息質(zhì)量的重要措施，對構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，促進企業(yè)管理水平以及未來核心競爭力的提高和增強具有非常重要的意義。

二、全面預(yù)算管理的基本功能

全面預(yù)算管理與單純的預(yù)算編制有著明顯的不同，它是將企業(yè)的資源配置及其決策目標通過預(yù)算來加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理過程或活動的總稱。全面預(yù)算管理通過“分散權(quán)責，集中監(jiān)督”可以促使企業(yè)提高生產(chǎn)效率，實現(xiàn)企業(yè)目標以及資源的有效配置。一般來說，全面預(yù)算管理的基本功能主要有以下幾個方面。

1、資源配置

企業(yè)的目標無限，但資源是有限的。因此，在各種替代方案的選擇中，企業(yè)應(yīng)選擇最利于企業(yè)目標實現(xiàn)的方案加以實行，并努力促進企業(yè)資源的優(yōu)化與整合，實現(xiàn)企業(yè)資源利用效率的最大化。

2、管理協(xié)調(diào)

企業(yè)的經(jīng)營管理是一個系統(tǒng)工程，其中任何一個環(huán)節(jié)、一個因素的變動都會引起整個系統(tǒng)的變動。因此，對于企業(yè)尤其是大企業(yè)而言，隨著其管理跨度的加大，需要通過一個機制來促進和強化其管理的有效協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理就是這種機制，它通過制度的運行來代替管理，可以說是一種制度管理而非人的管理。

3、全員參與

全面預(yù)算管理并非只是企業(yè)財務(wù)部門的事情，而是對企業(yè)所有部門的綜合全面的管理。其過程往往會涉及到企業(yè)的所有部門及全部員工。因此，那種將全面預(yù)算管理僅僅視為財務(wù)部門管理的說法是不正確的。

4、戰(zhàn)略支持

全面預(yù)算管理是通過對未來的發(fā)展的規(guī)劃來實現(xiàn)對當前實踐的指導，故具有戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略支持功能主要體現(xiàn)在動態(tài)預(yù)算上，即通過彈性預(yù)算和滾動預(yù)算形式，把未來置于現(xiàn)實之中。

5、自我控制

在某種程度上，全面預(yù)算管理又是一種控制機制。它使所有預(yù)算執(zhí)行主體都清楚自己的目標是什么、應(yīng)該如何去實現(xiàn)預(yù)算、預(yù)算的實現(xiàn)如何和自身利益相掛鉤等，從而起到一種自我激勵與自我約束的作用。

三、在企業(yè)中推行全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理作為對企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的總體規(guī)劃，其作用突出表現(xiàn)在以下幾方面。

1、促使企業(yè)各部門的經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)一致

作為一種現(xiàn)代化管理工具，全面預(yù)算管理是在綜合平衡企業(yè)各方面情況和因素的前提下，將目標利潤作為企業(yè)最佳經(jīng)營方案的代表，并特別強調(diào)企業(yè)的計劃、組織、控制與協(xié)調(diào)的一體化。伴隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)的組織機構(gòu)也會不斷復(fù)雜龐大起來，而每個組織機構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容又大都具有相對獨立性，故要實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤就必須加強各組織部門間的廣泛合作與協(xié)商，促使各部門高度協(xié)調(diào)一致。因此，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，應(yīng)將目標利潤作為一條主線，它統(tǒng)率著企業(yè)全部的經(jīng)營管理活動。企業(yè)全面預(yù)算管理在綜合平衡企業(yè)各方面情況和因素的前提下，能夠使企業(yè)各部門明確自己在全局中所處的作用與地位，促使公司資源與部門作業(yè)計劃通過透明的程序來進行配比，有利于實現(xiàn)公司資源在各部門間的科學配置，并有利于看到自己部門的作業(yè)和其他各部門之間的關(guān)系，促使其充分估計可能產(chǎn)生的阻力與障礙以及薄弱環(huán)節(jié)等，區(qū)分出輕重緩急，從而實現(xiàn)整個企業(yè)經(jīng)濟活動的高度協(xié)調(diào)一致。

2、有利于優(yōu)化企業(yè)各級各部門的工作業(yè)績評價

在執(zhí)行以目標利潤為導向的企業(yè)全面預(yù)算管理的過程中，考核企業(yè)各級各部門工作業(yè)績的主要準則是企業(yè)的目標利潤以及分解而來的各個分預(yù)算目標，通過將實際績效和預(yù)算目標進行比較，來對各部門及其每位員工的工作業(yè)績進行考核評價，并據(jù)此進行人事任免和獎懲，這樣可以極大地調(diào)動全體員工的工作積極性。此外，企業(yè)全面預(yù)算管理對各部門及員工工作業(yè)績的考核是在進行認真分析比較其差異的基礎(chǔ)上進行的綜合反映，它既有對執(zhí)行主體自身因素和客觀環(huán)境因素的分析，又有對歷史變化趨勢因素的分析，故這種評價是比較客觀公正的，有利于發(fā)揮員工工作的積極性。同時，也可以將利潤指標作為評定企業(yè)經(jīng)理經(jīng)營業(yè)績的標準，將預(yù)算和實際利潤相比較也是許多跨國公司經(jīng)常采用的企業(yè)經(jīng)理業(yè)績評價方法之一。

3、能夠強化企業(yè)對管理過程的控制

在實施以目標利潤為導向的企業(yè)全面預(yù)算管理的過程中，控制始終貫穿于其全過程，可以說是一種全過程、全員的控制。實施以目標利潤為導向的企業(yè)全面預(yù)算管理需要將“預(yù)算指標”層層分解，要保證各職能部門均參與到預(yù)算的全過程，通過透明的程序?qū)⒐举Y源與各部作業(yè)計劃進行配比，并將公司資源在各部門之間科學分配，分清“輕重緩急”，從而實現(xiàn)對現(xiàn)代企業(yè)管理的有效控制。其中，目標利潤的預(yù)測、確定以及預(yù)算的編制是管理者對企業(yè)資源如何運用采取的事前控制，預(yù)算執(zhí)行是企業(yè)管理者所采取的事中控制，預(yù)算的差異分析和考評則屬于事后控制。預(yù)算一旦確定，就必須要付諸實施，企業(yè)各部門都要對預(yù)算的實際執(zhí)行情況進行統(tǒng)計，并將統(tǒng)計結(jié)果和預(yù)算進行比較分析，及時發(fā)現(xiàn)并提示實際執(zhí)行脫離預(yù)算的情況，分析其產(chǎn)生原因，以便及時采取相應(yīng)措施，實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)定目標。

4、促進企業(yè)經(jīng)營決策科學化和企業(yè)盈利能力的提高

現(xiàn)代企業(yè)只有不斷提高盈利能力才能實現(xiàn)生存和快速發(fā)展，然而，企業(yè)擁有的資金與資源的數(shù)量卻是有限的，因此必須事先對這些有限的資金與資源的用途做出合理的規(guī)劃，將它們與涉及到目標利潤的業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)系起來，確保使影響企業(yè)目標利潤實現(xiàn)的所有因素都能發(fā)揮出其最大潛能，并將此作為企業(yè)管理的重要任務(wù)。而在實施以目標利潤為導向的企業(yè)全面預(yù)算管理時，從生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算等企業(yè)短期預(yù)算的編制到研究開發(fā)費用預(yù)算和資本預(yù)算等企業(yè)中長期預(yù)算的編制都是以目標利潤為導向的，這就促使企業(yè)管理者在制定目標利潤時，必須著眼全局、準確把握市場風向、科學進行預(yù)測，在企業(yè)現(xiàn)有的資金和資源的交替運用過程中，選出一種最適合企業(yè)的最佳預(yù)算方案，以減少或避免決策的盲目性，降低決策風險，合理地挖掘企業(yè)現(xiàn)有的資源潛力，促使企業(yè)的行為越來越符合市場的客觀需求以及企業(yè)的綜合盈利能力的進一步提高。例如我國的第一個特大型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)——武漢鋼鐵集團，該集團擁有50多年的歷史，于1999年開始實施全面預(yù)算管理，并把全面預(yù)算管理的內(nèi)容貫穿在集團的整個生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中，對管理的總體目標及各個環(huán)節(jié)和層面都進行了統(tǒng)一的控制與規(guī)劃。武漢鋼鐵集團通過推行全面預(yù)算管理，一方面充分發(fā)揮了預(yù)算管理的激勵功能，營造了激勵全員參與的環(huán)境；另一方面實現(xiàn)了對企業(yè)管理的各個部門和企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)的有效控制，以及對企業(yè)的各種財務(wù)和非財務(wù)資源的科學配置，規(guī)范了武鋼的生產(chǎn)經(jīng)營活動。通過推行全面預(yù)算管理近十年，武鋼集團的綜合盈利能力已明顯增強，其整體競爭實力也明顯提高。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是西方發(fā)達國家積累多年的先進管理經(jīng)驗和管理方法，對企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。在當前現(xiàn)代企業(yè)的管理實踐中，經(jīng)濟關(guān)系更加復(fù)雜，企業(yè)管理者只有不斷采用和更新現(xiàn)代管理理念，充分認識到全面預(yù)算管理的重要作用，并充分發(fā)揮其積極功能，才能促使企業(yè)的一切業(yè)務(wù)和行動都經(jīng)過徹底的分析和研究，科學規(guī)劃出應(yīng)當采取的基本方案或政策，并培養(yǎng)員工的成本意識，以避免浪費，促進資源被充分有效的運用。同時，通過實施全面預(yù)算管理還能促進各部門間相互支持和協(xié)調(diào)，促使決策得以符合企業(yè)的整體目標和計劃，并通過企業(yè)整體規(guī)劃，引導物力、人力、財力等資源得到最有效的運用，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高，促使自身真正成長為現(xiàn)代企業(yè)。

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