中小企業稅務籌劃問題及對策
——以浙江省為例

浙江長征職業技術學院 謝 怡

中小企業稅務籌劃問題及對策
——以浙江省為例

浙江長征職業技術學院 謝 怡

一、浙江省中小企業稅務籌劃中存在的問題

（一）稅務籌劃意識薄弱 中小企業在浙江省工業企業總數中所占的比重從1998年的97.54%上升至2007年的99.6%.可以說，浙江省是一個典型的中小企業大省。中小企業為浙江省的經濟作出了巨大的貢獻，在浙江省的經濟發展中起著舉足輕重的作用。但浙江中小企業進行稅務籌劃的意識仍比較薄弱。中小型企業以家族化、私有化為特點，這決定了一些企業主或實際控制人在企業中擁有絕對的權威。他們往往重經營、輕管理，重做賬、輕核算。很多企業主都認為稅務籌劃就是想法設法少繳稅，將稅務籌劃和逃稅、避稅聯系起來，或者劃等號。

（二）財務人員素質不高 由于浙江中小企業中絕大部分是民營企業，普遍存在著會計機構設置不健全，會計人員配備不合理的問題，有的企業干脆不設會計機構，全部會計工作委托會計事務所代理，或者任用自己的親屬當出納，外聘兼職會計定期來做賬，中小企業大多數財會人員都沒有經過專門化、系統化的知識教育，沒有會計專業技術職稱，無證上崗的現象較多，不要說通曉國內外稅法、法律和管理方面的知識，就連系統的財務知識也不具備。而稅務籌劃需要的是知識面廣而精的高素質復合型人才，由于高層次復合型的人才匱乏，導致企業稅務籌劃的層次低、稅務籌劃范圍窄，不能從戰略的高度、從全局的角度，對企業的設立，投融資及經營管理就稅收問題做長遠的籌劃

二、浙江省中小企業稅務籌劃影響因素

（一）外部因素 具體如下：

（1）稅務行政執法不規范。稅務籌劃與避稅本質上的區別在于它是不違法的，但現實中這種不違法還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅務籌劃失敗。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅務籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅務籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅務籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅務籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅務籌劃風險埋下隱患。

（2）稅務代理業發展不快。我國目前的稅務代理行業業務項目單一，而且多停留在較淺的層次，再加上每年都有很多稅務機關指定的代理業務，如所得稅匯算清繳等，所以稅務代理行業目前的業務種類，尤其是自行開發的業務種類還很少。當然，也有一些事務所開始注意開發較深層次的業務項目，如稅務籌劃、稅務咨詢等。但是，由于這些較高層次的業務服務對代理人員的理論水平和實踐經驗要求較高，要求從事該項工作的注冊稅務師不僅要精通稅收法律法規、財務會計和企業管理等方面的知識，而且還應具有較強的語言溝通能力和文字綜合能力。我國現有的代理人員普遍達不到這樣的水平，再加上其他方面的原因，目前尚無法令人滿意地提供這些較高層次的服務項目。雖然許多事務所都打出了稅務籌劃、稅務咨詢這樣的服務項目，但客觀而言，這些服務項目都處于發展的初級階段，還需要不斷地完善和補充。

（二）內部因素 具體如下：

（1）中小企業風險承受能力較弱。在市場經濟條件下，企業的任何經濟活動都存在一定的風險， 由于稅務籌劃是一種事前行為，一般都是在應稅行為發生之前進行規劃、安排的，例如每一項稅務籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅務籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅務籌劃的風險。中小企業由于其規模較小，受自身規模等條件約束，資本不是很充裕，抗風險能力不是很強。因此，對稅務籌劃中可能存在的風險心存疑慮，不敢輕易嘗試。

（2）家族企業經營模式的弊端。浙江中小企業的絕大部分是中小型家族企業，其數量占到了全省企業總數的98%以上。在這些企業中，投資者往往也是管理者，因此企業中各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過任何可行性論證和財務上必要的預算，就有企業主擅自決定的事例比比皆是。另一方面由于中小企業管理不嚴、體制不完善、會計人員素質低下，地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，以至于稅務籌劃無從下手。

（3）中小企業規模較小，資金不夠充裕。稅務籌劃的基本原則是整體性原則，也就是說在進行一種稅的的稅務籌劃時還要考慮與之有關的其他水中的稅負效應以及企業因進行稅務籌劃而增加的成本。如果說進行一項稅務籌劃獲得的收益小于放棄其他方案的機會收益和付出的籌劃成本之和，那么進行這樣的籌劃是沒有意義的。中小企業由于自身規模較小，財務人員素質不高，往往需要聘請專業的稅務籌劃人員進行稅務籌劃，對于企業來說，這部分支出是一筆不小的成本開支，因此，很多中小企業往往因為這些支出而放棄稅務籌劃。

三、浙江省中小企業稅務籌劃問題解決對策

（一）正確認識稅務籌劃，規范會計核算基礎工作 中小企業經營決策層必須轉變觀念，樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務籌劃的前提。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理。稅務籌劃是否不違法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅務籌劃的效果，提供可靠的依據。

（二）樹立敏感的風險意識，密切關注稅收政策變化與調整 由于企業經營環境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅務籌劃的風險無時不在，因此，中小企業在實施稅務籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅務籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅務籌劃信息系統，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅務籌劃方案，確保企業的稅務籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。

（三）借助“外腦”，提高稅務籌劃成功率 稅務籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅務籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅務籌劃的規范性和合理性，完成稅務籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅務籌劃的風險。

（四）政府頒布相關稅收優惠政策 稅收優惠是最直接向中小企業提供資金援助的方式，它有利于中小企業自有資金的累積，促進中小企業的成長。國家稅法中有很多是授權省、自治區、直轄市人民政府或當地稅務機關根據當地具體情況進行稅收減免優惠。浙江省完全可以在不違反稅法的前提下為中小企業提供盡可能多的稅收優惠條款。

［1］張濤：《中小企業稅收籌劃問題探討》，《現代商業》2009年第12期。

（編輯 向玉章）