標準成本控制系統在中小企業中的應用

西藏民族學院 沈宏益

標準成本控制系統在中小企業中的應用

西藏民族學院 沈宏益

隨著我國市場經濟體制的不斷健全與發展，中小企業的經營范圍和業務內容也在不斷地擴大與復雜化，為了及時適應市場經濟的變化與發展需求，及時、準確、合理地歸集產品的成本和費用，加強成本的核算與控制工作來提高企業的競爭能力，已是當今企業管理工作中的一大主題。在此我們重點來探討標準成本控制系統在中小企業中的應用問題。

一、標準成本控制系統的概念及特點

標準成本控制系統是指圍繞標準成本的相關指標（如技術指標、作業指標和計劃值等）而設計的，將成本的前饋控制、現場控制、反饋控制及核算功能等有機地結合起來而形成的一種成本控制系統。其主要內容包括標準成本的制定、標準成本的控制，成本差異的分析以及標準成本的改進等有關內容。而標準成本則是指在已經達到的生產技術水平和有效的生產經營條件下，經過精確的調查、分析和技術測定而制定的成本。它是一種目標成本，不是實際發生的成本，主要是用來進行控制和評價實際成本。標準成本控制系統的主要特點有：

其一，事前控制。即預先制定各作業環節應該發生的各項成本，亦即標準成本，作為各部門、各作業環節奮斗的目標和用作衡量實際成本節約或超支的尺度，從而起著成本的事前控制作用。

其二，事中強化。在作業實施過程中將成本的實際消耗與標準消耗進行比較，及時地揭示和分析脫離標準成本的差異，迅速采取措施加以改進，以加強成本實施過程中的控制作用，即進行事中強化。

其三，事后分析。每期終了將標準成本指標完成情況同實際發生的成本相比較，查找差異、分析原因、歸屬責任、評估業績，從而制定有效措施，以避免不合理支出和損失的再次發生，為下期的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向，體現了成本改進的事后分析作用，并不斷地循環往復和強化成本控制，達到改進和提高企業經營管理的目的。

二、中小企業成本核算與控制現狀及問題

中小型企業一般指資產規模較小、產品的生產工藝流程和結構以及所耗用的原材料大多相同，企業的管理人員（包括財務人員）等較少，組織結構相對精簡的企業。其管理結構通常是垂直管理體系，成本核算一般是采用實際成本法。企業的內部管理水平、財務決策能力、成本核算制度和內部控制制度等一般都不健全、不完整，會計基礎工作相對薄弱、會計信息核算不及時，成本控制與管理工作較為滯后，通常表現為：沒有專職的成本核算人員；輔助部門沒有獨立進行成本核算；部門之間費用劃分不明確且物流傳遞手續不完善；生產管理人員與行政人員不區分等。隨著當今全球經濟化和世界經濟一體化的發展趨勢，中小企業的這些特點已不能完全適應經濟和社會發展的需求，需要建立標準成本控制系統來加強中小企業的成本控制與管理工作。

三、中小企業推行標準成本控制系統的現實意義

企業成本核算工作就是為管理提供決策有用的信息，推行標準成本控制系統對于正確組織產品成本的核算與控制，確定產品的盈虧與價格，降低生產過程中的實際消耗，開展對比分析與研究，制定有效措施與策略，改善經營管理和加速資金周轉等方面具有很重要的現實意義。

其一，便于成本核算。通過推行標準成本控制系統，可以劃定成本中心、制定標準成本、確定控制項目，按一定的程序可及時核算出實際成本與標準成本的差異并加以控制和改進，既簡化了成本核算手續，又利于加強對成本管理的考核與分析，提高了會計工作的質量與效率。

其二，便于劃分成本責任。通過劃定成本中心，實施標準成本控制，對于各作業流程和業務環節能夠明確任務，歸屬責任，克服了以往成本核算和控制中的“責任不清”的現象，而且標準成本的每個成本項目都可以采用單獨的價格標準和數量標準進行計量，因而可以確定每個成本項目實際脫離標準差異的責任歸屬問題，有助于加強企業各作業流程和業務環節的成本管理工作。

其三，便于成本考核與控制。將成本控制的責任下放到各作業流程和業務環節中去，并層層分解落實和加強考核，能夠使各部門及每一位員工的工作業績與企業的整體成本控制工作相掛鉤，既便于成本控制，又能調動全員參與的積極性。同時，標準成本控制系統的推行，能夠在生產經營的實踐環節中不斷地總結教訓和積累經驗，改進和探索先進的措施與辦法來進行控制成本，達到不斷提高企業經營管理的目的。

其四，便于提高決策的準確性與有效性。推行標準成本控制系統，實施標準成本管理，為企業正確進行決策提供了科學依據。單位邊際貢獻=單位銷售收入－單位變動成本，可以確定企業的單位邊際貢獻，利于企業測算出盈虧平衡點，使管理者能夠及時、正確地作出分析與決策，從而提高決策工作的準確性和有效性。

四、中小企業推行標準成本控制系統的建議

其一，建立健全內部控制制度。通過建立健全良好的內部控制制度，可以加強會計和其它業務處理程序等多個環節的審核與控制，能夠及時減少錯誤，在一定程度上保證了會計及其它信息資料的真實與可靠，為推行標準成本控制系統奠定了基礎。

其二，制定規范標準成本指標體系。制定標準成本指標體系，應充分考慮在有效作業狀態下所需要的材料和人工數量以及正常生產情況下分攤各項費用時所應涉及的各有關因素，來進行綜合分析核定。其制定過程中應有計劃、采購、物料、生產、銷售、勞資、工藝、車間及會計等相關部門人員的共同參與和商定。要求制定的標準成本指標體系既不能過高，也不能太低，而應該是切實可行、科學合理、各部門、各人員通過努力都能夠達到和實現的。

其三，加強標準成本指標體系的實施，具體包括：

（1）做好事前分解。一是建立成本控制中心。成本控制中心是標準成本控制系統的責任單位，按其功能可具體劃分為生產性成本控制中心、服務性成本控制中心、輔助性成本控制中心和管理性成本控制中心，并由各成本控制中心對其業務領域和范圍內所發生的各項成本進行控制和負責。二是分解成本指標體系。即在各成本控制中心的基礎上，將各項成本指標進行層層分解落實，建立作業區、班組、崗位和專人負責制，以明確責任，并與業績獎金等相掛鉤，確保標準成本指標體系的實施能夠落到實處。

（2）加強事中控制。一是及時督查完成標準成本。由各成本控制中心及各作業區、班組、崗位和人員及時進行現場自查、督查和促進落實，不斷地加強生產過程中的控制，確保各項標準成本指標和計劃任務的完成。二是限額領料控制實際成本。主要是針對物料消耗的控制，倉庫保管員要以標準成本和事先核定的計劃指標為基礎，作好物資的領用和限額記錄工作，及時對各作業區、班組、崗位和人員的領料消耗情況進行控制，以降低生產過程中的實際消耗成本。

（3）完善事后分析。建立成本控制分析例會制度，由各成本控制中心及各作業區、班組、崗位和人員共同參與分析成本差異，及時研究解決成本管理中出現的各種問題并加以糾正和改進，定期地對標準成本控制系統進行評審和維護，以保持其運行的先進性和穩定性。

其四，電子信息技術的應用。以現代信息技術為基礎的成本管理已成為成本管理現代化的標志和趨勢，結合本企業的實際可以將現代信息技術應用于成本管理工作中，能夠大大提高標準成本控制系統的效率。

［1］馮巧根：《中小企業成本管理》，天津人民出版社2003年版。

［2］龍麒任：《淺析我國企業成本管理的現狀對策》，《經濟師》2005年第4期。

（實習編輯 李寒珺）