建筑業“甲供材”營業稅征管思考

江蘇南通市地方稅務局 薛李軍南通建工集團股份有限公司周擁明

建筑業“甲供材”營業稅征管思考

江蘇南通市地方稅務局 薛李軍南通建工集團股份有限公司周擁明

“甲供材”征收營業稅的政策依據與征管現狀

現行政策對“甲供材”征收營業稅的規定。“甲供材”建筑工程，是指由建設單位提供原材料，施工單位提供建筑勞務的工程。產生的原因是甲方從材料質量和成本效益角度出發，防止建筑單位乙方在材料上做文章，擔心不能確保建筑材料質量，影響住房和自身的聲譽。根據建筑施工單位的實際經營狀況，一般情況下建筑材料占商品房建造成本的30%～40%。對建筑業“甲供材”征收營業稅是法律規定的，根據《營業稅暫行條例實施細則》第十六條的規定，“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款?！边@就從稅法的角度規定了“甲供材”應依法并入工程造價總額繳納營業稅。

目前稅務機關對“甲供材”營業稅征管的主要辦法是：從財務核算的角度，有的稅務機關要求將“甲供材”并入施工產值合并開具建筑業發票，核算時讓施工方領購的“甲供材”作為工程物資進入工程施工，建設方取得的相關材料發票不允許作為工程成本進行結轉，這種方法有可能帶來建設方重復列支建筑成本。有的稅務機關要求對“甲供材”不開具發票，只征收營業稅，在會計核算上，讓建設方在發出材料時直接計入了工程成本，施工方在收到材料及以后將材料用于工程時不做任何會計處理，施工方僅就取得的建筑勞務開具發票，這種方法有可能導致建設方提供的“甲供材”沒有計稅并入工程總造價，使施工方承擔了很大的稅收風險。在具體的征管工作中，有的地方實行由納稅人申報、稅務機關到建設方和施工方查核比對的征管方法，此種方法在“甲供材”營業稅征收上有一定的被動性和滯后性。有的地方實行“甲供材”營業稅的預征管理，工程結束后由納稅人提出工程結算申請，稅務機關進行建筑項目“甲供材”營業稅的清算，此種方法有利于建筑工程項目的清算管理，提高了納稅人的主動性，同時也給納稅人以及稅務機關增加工作量，提出了更高的要求，對于一些“雙包工程項目”如果處理不當，也會帶來了一些負面的影響。

“甲供材”營業稅征管現狀主要表現為：“甲供材”營業稅征收的占比較低；“甲供材”征管要求變化較多，鑒定、審核和清算工作量大，在辦理項目清算時，往往就事論事，一般情況下僅根據納稅人提供的相關資料進行書面清算，很少或者沒有深入到項目地進行實地核查，準確性難以得到保障；部分稅務人員對“甲供材”營業稅管理工作不夠深入，稅務管理人員在對建筑項目進行清算時花費的時間較多，進戶上門巡查的時間被擠壓，造成對工程項目的具體情況掌握了解不夠，對建設方提供建筑材料的信息資源利用效率不高等。目前對“甲供材”營業稅征管工作投入的力量多，但稅收效益、經濟效益和社會效益之間的有機統一還未完全形成。

“甲供材”營業稅征管效率不高且征管難度大的原因

“甲供材”營業稅的征管，一方面，部分納稅人認為對于甲供材征營業稅，就是重復征收流轉稅，本來建設單位購進材料時已經含增值稅，現在又再征一次營業稅，同一筆材料，兩次流轉稅，重復征收。另一方面，施工單位僅取得建筑工程勞務收入，建設方提供的相關材料并未體現為自己的收入，是憑空增加的稅收，增加了他們的負擔。

規避稅收、追逐利潤最大化是納稅人的目標。在“甲供材”營業稅的征管上，納稅人往往并非不知道“甲供材”應并入工程造價總額納稅營業稅，在編制的工程預算造價中也應包括建設方提供材料應計提的營業稅這一塊。但是，建設方為了降低施工成本，施工方為了追逐超額利潤，審計、監理等中間方為了能夠獲得額外的收益，在規避稅收上可能形成利益共同體。他們有時在訂立工程合同以及進行工程預決時合伙造假，不顧相關規定，在編制工程預算造價時不提取甲供材營業稅，在進行會計核算和納稅申報以及工程審定時不體現甲供材營業稅等。

各地執行政策的不統一給納稅人帶來抵觸情緒。對“甲供材”營業稅的征管，各地在操作方法上不盡一致，有的開具的建筑業發票不含“甲供材”，有的含“甲供材”，有的實行“甲供材”營業稅的預征管理，有的事后進行核查比對。同時，對有無“甲供材”進行鑒定的審核，要求納稅人提供大量的材料發票，勢必要求納稅人及早取得真實的材料發票，可能增加了他們的前期支出，納稅人抵觸情緒較大。

工程建筑項目面廣量大，區域范圍廣，建筑工程項目情況不一。建筑工程項目有的有“甲供材”，有的無“甲供材”。在實際征管工作中，面對成千上萬的建筑工程項目，稅務人員往往疲于應付。同時稅務人員為保證征管信息系統內的數據質量，應對各種考核檢查等事務性的工作，他們往往無時間走出去進行巡查，與真正的分片項目管理相距甚遠。“甲供材”營業稅的征管工作客觀上存在薄弱之處。以往對“甲供材”營業稅的征管力度不強，部分納稅人仍抱著以往僥幸的心理；某些稅務機關工作人員怠于行使本職職務，工作的責任心亟需加強，對“甲供材”營業稅預征管理的宣傳解釋工作不到位，讓納稅人產生多征稅款的錯覺；對逃避“甲供材”稅收征管的打擊力度不夠，往往是以評估的形式出現，查到“甲供材”補稅了之，沒有后續的行政處罰，給部分納稅人造成有機可乘的假象。

“甲供材”營業稅征管的建議

首先，加強政策的規范統一，大力開展稅收宣傳，不斷提高納稅遵從。從制定工作規范和操作方法入手，強化執行政策措施的規范統一。規范統一的稅收政策和操作辦法有利于取得納稅人的理解，從而也有利于稅收政策得到更好地執行和落實。在對“甲供材”營業稅征管方法上，各省、各地甚至在各縣區之間操作辦法的不一致性給納稅人帶來了極大的不便和抵觸，在一定程度上影響了該項稅收的征管。因此有必要在較大的范圍內（在同一個省，至少在同一個地級市）實施統一的“甲供材”營業稅征管辦法和操作方法。大力開展稅收宣傳，還責于納稅人，服務于納稅人，不斷提高納稅遵從。稅收宣傳是提高納稅意識，促進和諧征納關系建立的重要途徑，對于“甲供材”營業稅的征管，宣傳告知工作顯得尤為重要。在納稅人前來辦理項目登記時，著力做好相關納稅事項的輔導，明確告知各事項內容。同時，實施“甲供材”的預征地區，要做好預征工作宣傳，強調只是一種管理的手段和方法，并不是加重了納稅人的負擔，納稅人可以通過項目清算解決預征工作中可能帶來的問題。在此基礎上，進一步結合平時的監督與管理，將大大提升納稅人“甲供材”營業稅的納稅遵從。

其次，堅持項目登記管理制度，完善分片分類管理辦法，強化項目清算工作，著力提高巡查打擊力度。堅持項目登記管理制度，把好建筑業“甲供材”營業稅征管的首要工作環節。實踐證明，項目登記管理是實施、推進、跟蹤、強化建筑業稅收管理的一套行之有效的管理方法。在此基礎上，應進一步充實和合理配置人員力量，不斷充實和提高一線操作人員的業務工作水平，進一步促進數據信息采集準確性的提高，進一步握好建筑項目的錄入、鑒定、審核關。進一步強化分片管理責任，完善分類管理方法，不斷提高稅務人員工作的自覺性和積極性。建筑項目面廣量大，且位置很分散。因此，需要在內部管理上下功夫，不斷提高管理的規范性和科學性。進一步加大“甲供材”營業稅的清算工作力度，完善進戶核查制度。在建筑項目做好“甲供材”營業稅預征管理的基礎上，進一步做好建筑工程相關稅收的清算工作。強化巡查跟蹤管理工作，加大打擊偷逃“甲供材”營業稅的力度。對“甲供材”營業稅，無論施工方還是建設方都有著天然的抵觸心理，在還責于納稅人的同時，應進一步強化對建筑工程項目的巡查跟蹤管理。

再次，堅持源頭控管，拓展管理辦法，強化工作協調，深入開展社會綜合治稅工作。認真嚴格審核建造合同，明確告知并友情提醒施工方，根據《合同法》的相關規定，當事人在訂立合同時應遵循法律、行政法規的相關規定。加大對基本建設單位的檢查審核力度，不斷拓展管理辦法和手段。在基本建設單位和建筑施工企業雙方，建筑施工企業一般處于建筑合同談判的弱勢地位，問題關鍵在于建設單位不愿意承擔這部分稅金導致了大部分建筑施工企業不繳納“甲供材”的稅金。因此，在強化對施工方進行“甲供材”營業稅征管的基礎上，應進一步拓展、明確和規范建設單位職責以及對建設單位的核查、管理和處罰辦法，將“甲供材”營業稅管理的觸角延伸到建設單位。強化工作協調，主動爭得支持，深入開展社會綜合治稅工作。在出具工程項目審計報告時，發現工程造價的計算方面出現違反國家稅收法規時，應在審計報告中體現，有義務提醒其服務對象存在的相應稅務風險，并向相關主管機關報告。

最后，借助政府及各部門的力量，大力開展社會綜合治稅工作。要解決好“甲供材”營業稅征收難的問題，還必須借用社會的力量，充分發揮各部門的優勢，大力實施社會綜合治稅，最大限度的啟動內力、借助外力、凝聚合力，形成全員參與、加強協作、協稅護稅的良好局面。