企業未來經營能力資產減值判斷標準芻議

重慶理工大學會計學院 趙 澄

企業未來經營能力資產減值判斷標準芻議

重慶理工大學會計學院 趙 澄

與初始確認以交易成本作為入賬依據不同，資產減值的確認在資產持有過程中進行的。它不再局限于過去，而更多地立足現在、未來、即使沒存發生交易、只要造成資產價值減少的情況已經存在、資產減值的下降可以相對可靠的計算，就可以加確認。

減值跡象判定與減值額測試

根據2006年2月頒布，2007年在上市公司實施的《企業會計準則》中規定：資產存在減值跡象時，應當估計其可收回金額。資產可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。筆者認為，在判斷產品或資產是否發生減值時，如何判定減值跡象和測試減值額，其關鍵在于確定資產的產出價值。資產的價值必須和企業的經營狀況聯系起來。對于一個正常經營的企業，資產的價值是該項資產所能給企業帶來的未來的預期收益，即資產所帶來的未來現金流量的凈流入，而非資產目前出售的價值。如一個盈利企業的舊設備比一個虧損企業的新設備更值錢，此時新設備減值而舊設備卻未減值，原因就在于在確定資產減值跡象時，財務人員考慮了企業的經營狀況，舊設備在盈利企業的生產出的產品可以快速順利的產生現金流量的流入，設備在未來使用所產生的現金流量計算現值基數較大，然而，在考慮新設備時，由于該企業處于虧損經營狀態，使得設備生產出的產品無法直接轉換為現金流入，新設備預期價值無法順利實現，故財務人員對該設備進行減值測試，計提減值準備。在判斷資產減值時，財務人員應當考慮企業的經營狀況。

資產減值的確定

當企業在確定資產減值時，財務人員根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定。在發生減值跡象的情況下，首先，在公開交易的市場上公司根據可收回金額的中公允價值減去處置費用的凈額來計算資產的價值。同樣的新、舊設備，其價格等于市場的公允價值減去其營業稅金等費用后的凈額。由于舊設備在使用過程中的磨損和折舊，舊設備的價格必然小于新設備的市場價值，該市場價值體現的資產現在的價值，即目前出售價格。但是，在確定某項資產是否減值的價值時企業應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的選擇較高者，故應考慮該項資產所帶來的未來現金流量的現值，也就是資產在持續使用過程中和最終處置所產生的預計未來現金流量按恰當的折現率進行折現后的金額。在用現金流量的現值確定企業的價值時，不論從每期現金凈流量的估計還是折現率的確定，都是考慮了企業自身的財務風險、經營狀況、市場環境等因素。綜合來說，考慮企業的管理層的未來經營能力來最終確定的，即企業在持續經營過程中產生的現金流量根據該企業所面臨的風險選擇折現率折現后價值。

因此，筆者認為，資產的產出價值是確定企業資產是否減值以及減值額的標準，在減值測試時，財務人員應當考慮到企業的經營狀況，只有充分考慮企業未來經營能力才真正將“孰高”原則運用于減值中。