高校固定資產會計核算探討

南京師范大學財務處 姚利華

高校固定資產會計核算探討

南京師范大學財務處 姚利華

一、高校固定資產核算目的與要求

（一）高校固定資產核算的目的 由于高校固定資產核算包含于高校資產核算的范疇，因此，分析高校固定資產核算目的要求理清高校資產核算目的。高校資產核算的目的體現在兩方面：一是讓教育主管部門及校領導等相關方面了解高校在某一時點上的存量資產的真實價值；二是隨著資產的消耗及使用，正確地核算某一期間或更長期間范圍內教育成本及生均教育成本，以更好地優化高校籌資結構及比例，如財政、個人負擔及社會捐贈等方面。征求意見稿下，高校固定資產核算的目的就是要更好地滿足資產管理的信息需求。

（二）高校固定資產核算的要求 按現行高校會計制度核算，固定資產占高校總資產比重較高，因此，固定資產核算就要求及時、真實、準確地反映資產的價值。現行高校會計制度中，固定資產購進或完工時，一次性列支，同時增加固定資產和固定基金，并在固定資產的持續使用過程中不進行折舊處理，這樣使得高校資產虛增不實，與高校資產核算目的相悖。因此，《高校會計制度》（征求意見稿）中引進固定資產折舊切實可行，符合高校資產核算科學化的要求。

二、高校固定資產核算面臨的問題

（一）固定資產核算范圍的界定 由于固定資產會計核算實行的是收付實現制，因此導致固定資產的界定不嚴格的問題。

（二）累計折舊和資產折耗明細科目的設置標準選擇 資產備抵類科目“累計折舊”和費用類科目“資產折耗”來核算固定資產的折舊額。“累計折舊”科目按照對應固定資產類別或項目以及教學、科研、行政、后勤等用途設置明細科目，進行明細核算。“資產折耗”應當設置“教學資產折耗”、“科研資產折耗”、“其他業務資產折耗”、“后勤資產折耗”、“行政資產折耗”等明細科目，進行明細核算。

（三）科研項目經費執行中固定資產核算 科研項目購置固定資產資本化而非費用化后與科研結余存在一定矛盾，從而導致固定資產核算問題的產生。

三、高校固定資產核算的具體建議

（一）固定資產核算范圍的界定 根據我國行政事業單位財務規則的規定，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上、使用年限在1年以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產，或單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在1年以上的大批同類物資。在此定義下，有兩個問題值得探討：一是圖書館購置的圖書和科研項目中購置的圖書是否均作為固定資產。可以從以下角度來分析：（1）按照固定資產的定義，圖書館購置的圖書屬于“單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資”，而科研項目中購置的圖書達不到“大批同類物資”的要求，一般科研項目預算中會列明資料費的開支比例，數量上是區別于圖書館購置的圖書。（2）從使用功能角度來看，二者存在顯著差異。高校圖書館的圖書主要面向對象是全校的學生和教職工，具有“準公共產品”的特性。而使用科研經費購置的圖書其使用范圍多局限在項目組成員之間，有一定的排他性，由于圖書的便攜性、流動性大等特征，將其作為“資料費”列支為可行方法。

二是圖書館購置的圖書是否全部界定為固定資產及圖書折扣的處理。雖然很多高校都將圖書館購置的圖書作為固定資產處理，但在具體處理方式上，會計作賬存在隨意性。筆者建議，作為圖書館的資源，應該使用統一的會計政策，均納入固定資產核算范圍。圖書折扣是每一個高校都存在的現象，按照規定：“各校對基建和設備、教材、圖書等大宗物資的采購，必須按規定實行政府采購或公開招標。對給予折扣的經營者，必須要求其明示并如實入賬。學校為學生代購代銷的物品，也必須實行明折明扣…。為學生代購代銷物品產生的折扣收益，除去必要的勞務開支外，應主要讓利于學生。學校現有的規定，如與國家法律法規不一致的，要立即進行修改或廢止”。同時，根據現行的《高等學校會計制度》規定，在實際核算圖書的價值時，應將折扣扣除。

（二）累計折舊與資產折耗明細科目設置標準的選擇 由于折舊率的不同和《高等學校會計制度》（征求意見稿）中“收入費用表”填制的要求，建議，固定資產和累計折舊的二級明細科目以固定資產的類別來劃分，而資產折耗科目以教學、科研、行政、后勤等用途設置明細科目。這樣，既可以滿足資產管理類別的要求，又可以滿足折舊費用的用途分析。

（三）科研項目經費執行中固定資產核算 國家和各省市有關科研經費管理辦法中都明確規定：凡使用科研經費購置的固定資產，均屬學校的國有資產，需納入學校的統一管理。項目負責人需配合財務部門、設備管理部門做好資產的保管、維修、報廢、報損、清查等工作，特別是在項目結題時，應及時做好清理、移交、保管人員變更等手續，這樣不僅能提高資產的共享率，同時還可以有效防止賬外資產和資產流失。

目前，高校普遍采用分項目核算的方式，項目核算可以對項目的收入和支出進行集中管理。它充分利用了電算化數據庫的設計理念，將屬性不同的各個科目數據相加或相抵直接得出結余。按照新會計制度，實行固定資產折舊處理，在對科研項目的收支進行分析時，此時的支出是以固定資產全額認定還是以當年所計提的折舊來認定需探討。

四、新舊會計制度下高校不同會計處理的影響分析

（一）收付實現制的會計處理 高校現行會計制度下，采用收付實現制，購入固定資產列支的同時，增加了固定資產和固定基金的金額，由于高校普遍存在擴張現象，一方面，成本列支在不停的增加，另一方面，固定資產和固定基金不停變大，較少分析資產的結構、年限和使用價值等。

（二）權責發生制的會計處理 高校引入修正的權責發生制，對固定資產進行折舊處理，一方面，提高了對固定資產核算的要求，有利于高校教學成本及生均教學成本的核算，另一方面，也對固定資產的管理、使用、處置等提出了更嚴格的資產管理程序。

此外，《高等學校會計制度》（征求意見稿）中提出平行設置財務會計科目與預算會計科目，前者基于提供績效評價需要的權責發生制，后者基于能提供預算管理需要收付實現制，并要求預算會計科目在基本建設支出、其他資本性支出時，應與財務會計科目平行記錄。固定資產屬于資本性支出，所以對其核算時要注意平行記錄預算科目，這也給高校財務人員的工作提出了更高要求，除了需要細致的工作態度，還要有開放的視野、開拓的精神去做好財務工作。

［1］《高等學校會計制度》（征求意見稿），2009-8-12。

（編輯 代 娟）