《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（征求意見稿）變化及其影響

西南大學(xué) 任元明 李忠渝

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（征求意見稿）變化及其影響

西南大學(xué) 任元明 李忠渝

一、“征求意見稿”與“舊制度”的比較

（一）“征求意見稿”引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制” 作為會計(jì)核算基礎(chǔ)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的原則，即凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收付，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。實(shí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”可以解決“舊制度”采用“收付實(shí)現(xiàn)制”而產(chǎn)生的收入成本不實(shí)，債權(quán)債務(wù)不實(shí)，事業(yè)結(jié)余不實(shí)等問題，可以為決策層和利益相關(guān)者提供比較全面、及時(shí)和準(zhǔn)確的會計(jì)信息。

（二）“征求意見稿”要求固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷 “折舊”和“攤銷”是對資本所消耗掉的價(jià)值進(jìn)行彌補(bǔ)。在會計(jì)核算中，按固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）的損耗程度進(jìn)行補(bǔ)償?shù)姆椒礊檎叟f（攤銷）。通過折舊和攤銷，一方面可以完整地體現(xiàn)固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）的價(jià)值轉(zhuǎn)移和補(bǔ)償；另一方面可以準(zhǔn)確地反映高等學(xué)校真實(shí)的資產(chǎn)狀況。

（三）“征求意見稿”將基本建設(shè)收支并入高等學(xué)校“大財(cái)務(wù)”統(tǒng)一核算 “征求意見稿”增加了“在建工程（含基建工程）”用于基本建設(shè)支出核算，取消了“自籌基本建設(shè)支出”。《政府收支分類改革方案》已將“基本建設(shè)支出”作為“教育支出”的組成部分，即“教育支出”既包括“教育事業(yè)費(fèi)”，又包括“教育基本建設(shè)支出”。因此，基建收支并入“大財(cái)務(wù)”統(tǒng)一核算既可與《政府收支分類改革方案》相銜接，又可全面、準(zhǔn)確反映會計(jì)主體全貌。

（四）“征求意見稿”完善高等學(xué)校財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表體系 一方面，根據(jù)“會計(jì)制度征求意見稿”的要求,完善了資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表的相關(guān)欄目；另一方面,增加了預(yù)算收支表、基建投資表和現(xiàn)金流量表，以反映高等學(xué)校預(yù)算收支情況、基建收支情況和現(xiàn)金流量等。財(cái)務(wù)報(bào)表體系的完善，可以更加客觀、真實(shí)地反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。

（五）“征求意見稿”增加“進(jìn)行績效考評”與“防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”等內(nèi)容 “績效考評”是指運(yùn)用一定的評價(jià)方法、量化指標(biāo)及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對高等學(xué)校或其所屬單位為實(shí)現(xiàn)其職能所確定的績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、以及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)所安排預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的綜合性評價(jià)。通過績效考評，可以合理配置高等學(xué)校資源，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高資金使用效益和效率。高等學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著高等學(xué)校籌資多元化尤其是銀行貸款的產(chǎn)生而出現(xiàn)的。強(qiáng)調(diào)“防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，從一個(gè)側(cè)面確認(rèn)了高等學(xué)校資金來源多元化尤其是負(fù)債辦學(xué)的局面，但重點(diǎn)要關(guān)注融資尤其是負(fù)債的“度”。

此外，“征求意見稿”還將“捐贈(zèng)收入”從“其他收入”中單列出來，以適應(yīng)高等學(xué)校捐贈(zèng)收入日漸增多的客觀形勢；增加了“依法加強(qiáng)票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法，內(nèi)容真實(shí)”，“完整編制決算”，“建立科學(xué)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系”。取消了“上級補(bǔ)助收入”，合并進(jìn)入“政府補(bǔ)助收入”；取消了“經(jīng)營收入”；用“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理”取代“結(jié)余及其分配”。

二、“征求意見稿”對高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）“征求意見稿”對高等學(xué)校預(yù)算與核算工作的影響 一中權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)收入和費(fèi)用，因而在編制預(yù)算時(shí)要對下年度的收入和支出有更準(zhǔn)確的預(yù)見；二是會計(jì)核算基礎(chǔ)的改變，對學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、應(yīng)付工程款（設(shè)備款）等作為收入和負(fù)債的確認(rèn)，需要有完全區(qū)別于收付實(shí)現(xiàn)制下的思維模式，充分運(yùn)用會計(jì)人員職業(yè)判斷，準(zhǔn)確確認(rèn)債權(quán)、債務(wù)、收入和支出等；三是核算會計(jì)科目和預(yù)算會計(jì)科目的平行設(shè)置，要求核算能夠提供更多、更準(zhǔn)確的信息供預(yù)算使用，同時(shí)預(yù)算編制的科學(xué)合理將直接影響核算的質(zhì)量。因此，“征求意見稿”將進(jìn)一步密切核算和預(yù)算的關(guān)系。

（二）“征求意見稿”對高等學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率與融資工作的影響

一方面，“征求意見稿”要求高等學(xué)校固定資產(chǎn)（不含文物和陳列品）、無形資產(chǎn)按年限平均法分別進(jìn)行折舊和攤銷。作為固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）的備抵項(xiàng)目，折舊（攤銷）將直接影響高等學(xué)校的資產(chǎn)賬面價(jià)值。另一方面，“征求意見稿”要求高等學(xué)校按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映債務(wù)，這將使“舊制度”無法反映的應(yīng)付工程款（設(shè)備款）等作為負(fù)債在當(dāng)期反映，必然使高等學(xué)校“隱形”債務(wù)“顯形”化。以上兩方面使高等學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率大大提高，進(jìn)而影響高等學(xué)校融資工作。

三、“征求意見稿”的完善與改進(jìn)

（一）“征求意見稿”與“會計(jì)制度征求意見稿”不匹配“征求意見稿”的財(cái)務(wù)報(bào)表中包括有“現(xiàn)金流量表”，而“會計(jì)制度征求意見稿”中無此表；“征求意見稿”雖將“上級補(bǔ)助收入”合并進(jìn)入“政府補(bǔ)助收入”，但“會計(jì)制度征求意見稿”仍有“上級補(bǔ)助收入”會計(jì)科目；“征求意見稿”已經(jīng)取消“經(jīng)營收入”和“經(jīng)營支出”，也無“后勤收入”和“后勤支出”的說法，但“會計(jì)制度征求意見稿”中有“后勤收入”和“后勤支出”會計(jì)科目。

（二）“征求意見稿”對二級管理人員保護(hù)減弱“征求意見稿”規(guī)定“校內(nèi)二級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)主管人員的任免、調(diào)換，須由學(xué)校財(cái)務(wù)處（室）會同有關(guān)部門辦理”，相比“舊制度”的規(guī)定，“征求意見稿”中對二級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)主管人員的保護(hù)力度有所減弱，建議參照“舊制度”的提法，即“校內(nèi)二級財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)主管人員的任免必須經(jīng)過上一級財(cái)務(wù)主管部門同意，不得任意調(diào)動(dòng)和撤換”。

（三）“征求意見稿”缺乏科學(xué)與實(shí)踐性 《教育部、財(cái)政部關(guān)于“十一五”期間進(jìn)一步加強(qiáng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見》（教財(cái)[2007]1號）規(guī)定“規(guī)模較大的學(xué)校可實(shí)行‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理，集中核算’的財(cái)務(wù)管理體制。相比“征求意見稿”的提法，教財(cái)[2007]1號文件的提法更科學(xué)，更切合高等學(xué)校實(shí)際。

［1］朱愛麗、賈天銀、陳長亮：《<高等學(xué)校會計(jì)制度>征求意見稿變化及其影響》,《財(cái)會通訊》（綜合上）2009年第12期。

［2］任喜雨、范亮春、賈利英：《高校會計(jì)制度缺陷與對策探析》，《財(cái)會通訊》（綜合上）2009年第9期。

［3］財(cái)政部、教育部：《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1998年版。

（編輯 代 娟）