淺談新形勢下企業全面預算管理

平頂山工業職業技術學院 徐國強

淺談新形勢下企業全面預算管理

平頂山工業職業技術學院 徐國強

一、引言

預算管理是企業重要的管理控制程序，是企業實施全面管理、確保企業戰略目標實現的有力工具。在企業管理中，為實現企業年度經營目標、達到企業資源的有效配置、提高企業的生產效益，對與企業的存續相關的投資、經營和財務活動的未來情況能夠進行預期并控制的管理行為及其制度安排，被稱為全面預算管理。近年來，全面預算管理在我國企業中得到了越來越廣泛的應用。

二、全面預算管理在企業實施中存在的問題

隨著市場經濟的不斷發展和國際國內企業間競爭趨勢的愈發激烈，我國各行各業公司、集團的市場環境、顧客行為以及管理體制亦隨之發生著快速變化，致使企業原有的全面預算管理模式已越來越不適應日漸提高的企業經營及管理能力，亦不能適應市場經濟條件下企業生存和發展的需要。

第一，企業對全面預算管理的認識程度不夠，致使預算編制方法滯后，精確性也較差。雖然我國已經形成了一套比較完善的全面預算管理理論和模式，其也為我國企業的發展帶來顯著的經濟與社會效益，并大大促進了企業的管理與創新，對于企業提升管理水平、細化管理手段也起到了積極的促進作用，但由于受傳統計劃經濟意識的影響以及此理論和模式的形成時間較短，致使我國多數企業仍停留在財務預算的階段，在預算編制方法的選擇上仍沿用“基數加增長”，固定預算、定期預算等方法，缺乏完整的預算指標體系，且忽視預算管理組織體系的完善，致使預算精確性差，預算管理難以發揮財務預算的控制作用，也難以成為考核和評價員工的有效基準。

第二，全面預算管理缺乏強有力的組織保障，致使全面預算阻礙企業的正常發展進程。某些企業雖然設置了全面預算管理體系，但往往流于形式，沒有進行實際的參與工作，各部門之間又缺乏良好的溝通，使得全面預算管理的存在與出現不能發揮應有的作用；或者某些企業的領導僅注重預算編制而忽視了對預算執行控制和預算反饋兩個同等重要環節的管理，沒有實現預算管理與業績評價的有機融合，讓其相脫節，致使預算所應產生的成效不能得到較好的發揮，即不能成為企業經營和管理的“硬約束”。另外，某些企業在全面預算實施過程中，缺乏有效的預算控制制度，對于其實施過程中所出現的問題不能夠及時發現而提出改進措施，進而使預算執行的隨意性大、調整不嚴謹。

第三，從事全面預算管理的工作人員觀念陳舊，綜合素質亦不高，致使執行效果不佳。俗語說“事在人為”。一件事情做的好壞，成功與否，其中人的因素起到了非常關鍵的作用。企業在實施全面預算管理的過程中，一部分企業全面預算管理的從業人員綜合素質不高，缺乏強有力的業務能力和溝通協調能力，甚至有些員工的思想意識及觀念仍滯留在傳統的計劃經濟中，其市場、危機、競爭意識都很薄弱，無法適應現代市場經濟的發展及日趨激烈的市場競爭。工作人員能力的低下，使得全面預算管理實施過程中不能對其執行狀況進行全方位的監控，對于執行過程中所出現問題亦不能進行及時的反饋與處理，這在一定程度上造成了全面預算管理體系的失效，執行效果不佳。

第四，預算編制過程中缺乏客觀性，甚至只追求所有者權益最大化，致使預算不全面。有些單位和部門在進行預算編制過程中為粉飾業績而時常討價還價，進而導致預算指標最小化；在編制預算的過程中，沒有深入考察企業的實際情況，只是通過簡單化的方法來進行主觀估計預算數，這既沒有考慮企業以往的發展狀況，又不符合企業未來的發展戰略，致使這種預算嚴重缺乏客觀性，造成無法執行，只能“束之高閣”；有些企業在做預算編制時，只注重如銷量、收入、利稅等一些短期指標而忽視如市場份額、人力資源及客戶關系、行業研究等長期指標，或者只追求“所有者權益最大化”而較少考慮到與行業相關的軟指標，致使企業不適應當今市場經濟的需要，發展勢頭緩慢。

第五，全面預算缺乏強有力的信息系統的支持，不能較好地進行創新，其存在滯后性。在科學技術、信息技術、網絡技術等迅猛發展的當下，預算管理必須對市場變化作出迅速反映。然而，現今企業的全面預算管理信息化程度仍較低，預算控制的及時性、動態性、有效性還較差，由于企業對預算的管理控制仍主要靠手工操作，因此，很難適應當前具有面廣、最大、復雜等特點的信息處理要求，很難跟得上時代、社會發展的步伐。

從以上的分析中，我們可以看出，當前的預算管理模式已不適應社會、經濟、市場、企業改革和發展的需求，它已由過程的支持性程序變為一種阻礙企業發展的預算文化，因此，對其必須予以高度重視。企業在對全面預算管理進行具體的實施與推行的過程中，應在嚴把預算編制、預算執行、預算考核三個關口的基礎上，不斷創新，不斷探索，以尋找適合企業自身發展的管理方法，進而實現企業整體管理水平與經濟效益的大幅度提升。

三、企業如何更好地實施全面預算管理工作

作為能夠將企業的決策目標及其資源配置加以量化、企業戰略目標加以分解和細化的企業內部控制手段—全面預算管理，是企業內控監管的主線，是企業管理的基礎。科學的預算管理，應在密切聯系市場動態的基礎上，依托于企業發展戰略，以戰略管理為導向、價值管理為主線，形成以預算管理為中間結點的戰略、預算、績效、薪酬的閉環管理體系，并建立健全行之有效的內控、監管、制衡機制，尋求相應企業文化的支撐，進而不斷提升經營管理能力，保證企業活動運行的有序和效率。

第一，切實加強領導管理，貫徹落實責任制度。一個企業生存、發展、壯大，領導階層、管理干部的英明決策及其所發揮的作用是非常關鍵的。全面預算管理涉及到一個企業的采購、生產、銷售和服務等各個部門及整個業務流程，它又影響到企業的日常管理、戰略目標的實現以及資金的營運，其地位非常重要，若無好的領導對其把關、決策，則將影響全面預算管理的有效實施及企業的正常發展。因此，全面預算管理的組織機構，不僅需要企業的高層管理者親自掛帥、嚴格把關，還需確定各單位、各部門的行政主要負責人為預算管理的第一負責人，以切實加強領導、明確責任、提高意識、落實措施，進而保證全面預算管理實施過程中各項工作得以順利執行，同時也益于實施中各類問題的及時、有效解決。

第二，立足企業發展實際，堅持以市場為導向。“因地制宜、因材施教”，這是大家眾所周知的事情。而“解放思想，實事求是”是馬克思主義活的靈魂，是鄧小平理論的精髓。以上這些詞句，都在告訴我們，無論做什么事情，都要符合事物的發展規律，都要適應形勢發展的需要。企業實施全面預算管理亦不例外。實施全面預算管理，從大環境上講，預算目標的制定與實施都要符合我國企業發展的規律，即應密切聯系市場動態，堅持以企業戰略和市場為導向、以價值管理為主線，充分重視過程控制；從小環境上講，要深入調研，立足于企業發展的實際，根據企業目前的發展規模、生產能力和未來戰略意圖、擴張的可能性等因素，以及在充分了解企業員工、機械設備、生產組織和資金運行等情況的基礎上，才可確定客觀可行的預算目標。

第三，提高管理人員素質，建立良好文化氛圍。為保證全面預算管理執行的有效性，需通過各種手段和途徑來加強對各級管理者的學習、培訓工作，以使其充分熟悉、了解全面預算管理的本質、內涵及發展趨勢。管理人員不僅要具備全面預算管理豐厚的理論知識，更要具有較強的業務能力，能夠以科學發展觀理論來理解、看待全面預算管理工作的實施，并具備較強的創新、探索、研究能力以便冷靜處理、解決實施過程中可能出現的問題。另外，良好的、新型的企業文化氛圍，是全面預算管理長久、有效實施的支撐。這就需要對企業創新文化進行培植，并通過采取各種有效的獎懲、激勵機制來約束、控制廣大員工的內在行為和調動其積極性、自覺性、主動性、參與性、協作性、創造性，進而實現預算管理上的創新。

第四，加大信息技術應用，優化預算管理體系。為使企業全面預算管理的實施更加有效，企業還應加強計算機信息技術在全面預算管理中的應用。采用計算機、網絡等信息化手段進行內控，一方面可以較快、方便地進行信息處理和傳輸工作，極大地提高工作效率；另一方面通過軟件系統實施控制，可以有效彌補現有人工會計控制的缺陷，克服人為因素的干擾；同時，還可以保證預算管理信息和各項數據處理的及時性、完整性、準確性。優化的全面預算管理體系是以網絡和信息技術為平臺，集客戶、市場、銷售、采購、計劃、生產、財務、質量、服務和信息集成和業務流程重組等功能為一體，將其作為財務管理系統中的一個單獨的功能模塊，實現網絡的集中化、實時性管理和監控，進而實現預算的適時控制。

第五，建立預算考核機制，強化預算審計監督。全面預算管理的生命線是獎懲與考核，為確保預算管理真正落實到實處，則需要通過科學考核和嚴明獎懲。預算考核需在結合企業的績效管理辦法及其實施細則的基礎上，對全員進行考核。針對不同的責任中心設計不同的考核指標，并突出重點，將預算編制的準確性、預算執行的能動性、預算調整的及時性以及預算結果的合理性等全部列入考核體系中，適時評價、及時獎勵。同時，在現代化企業制度建立健全的過程中，預算審計是不可缺少的重要環節，它是提高財務控制力的有效手段。只有將預算的編制、執行、考核、獎懲等均列入審計監督的范圍，才能更加完善企業內部控制制度，才能更好地提高企業的經營管理水平。

四、結論

為更好地實現企業整體戰略目標、實現企業價值最大化而推行的全面預算管理，是進一步規范建立現代企業制度，提高管理水平、增強核心競爭力的重要工作，同時也是企業深入強化財務管理工作的突破口。雖然全面預算管理在其推行運用中存在著一定的問題及不足之處，但相信隨著社會的發展、制度的完善，以及人們對其理論的理解與創新，將會使全面預算管理能夠更好地發揮其應有的作用。

［1］劉俊勇：《全面預算管理：戰略的觀點》，中國稅務出版社2006年版。

（編輯 李寒珺）