暫未取得“核銷單”可先辦退稅申報

近日，河南省新鄉市國稅局收到一企業來電咨詢。該公司是增值稅一般納稅人，不久前剛辦理了一批出口貨物業務，因暫時無法取得出口收匯核銷單，公司咨詢是否可以先辦理出口退稅申報？

根據《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發〔2004〕64號）第二條規定，出口企業在申報出口貨物退（免）稅時，應提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現行出口貨物退（免）稅管理的有關規定審核辦理退（免）稅手續。同時，稅務人員也告知該企業，但有下列情形之一的，自發生之日起兩年內，出口企業申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：1.納稅信用等級評定為C級或D級；2.未在規定期限內辦理出口退（免）稅登記的；3.財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現錯誤或不準確情況的；4.辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；5.有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發票等涉稅違法行為記錄的；6.有違反稅收法律、法規及出口退（免）稅管理規定其他行為的。

根據《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的補充通知》（國稅發〔2004〕113號）第三條規定，國稅發〔2004〕64號文件第二條第四款是指：2004年6月1日以后辦理出口退（免）稅登記的出口企業，自首次申報辦理出口退（免）稅之日起兩年內在申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單。因改制、改組以及合并、分立等原因新設立并重新辦理出口退（免）稅登記的出口企業，如原出口企業不存在國稅發〔2004〕64號文件第二條所列情形，經省級稅務機關批準，在申報退（免）稅時可不提供出口收匯核銷單，按國稅發〔2004〕64號文件有關規定采取事后審核。

為了使企業在規定時限內辦好該筆出口退稅業務，稅務人員提醒企業辦稅人員，根據《國家稅務總局關于出口企業提供出口收匯核銷單期限有關問題的通知》（國稅發〔2008〕47號）規定，國稅發〔2004〕64號第二條第二款中關于出口企業在申報出口貨物退（免）稅時，向主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）的期限由180天內調整為自貨物報關出口之日起210天內。代理出口企業須在貨物報關之日起180天內向簽發代理出口證明的稅務機關提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）調整為210天內。

對于企業辦理出口退稅過程中可能遇到的一些特殊情況，稅務人員向企業進行了說明，根據《國家稅務總局關于出口企業延期提供出口收匯核銷單有關問題的通知》（國稅函〔2010〕89號）第一條規定，對出口企業受2008年以來國際金融危機影響，逾期取得出口收匯核銷單的，稅務機關可在對出口企業其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅；根據《國家稅務總局國家外匯管理局關于遠期收匯出口貨物出口退稅有關問題的通知》（國稅發〔2006〕168號）第一條規定，出口企業報關出口貨物屬于遠期收匯而未超過在外匯管理部門遠期收匯備案的預計收匯日期的，出口企業向稅務機關申報出口貨物退（免）稅時，可提供其所在地外匯局出具的《遠期收匯備案證明》，無須提供出口收匯核銷單出口退稅專用聯。稅務機關受理后，按現行出口退稅規定審核、審批出口貨物退（免）稅。同時，該文件在第三條和第四條也規定，出口企業貨物出口并在外匯局辦理遠期收匯備案手續后，應按照《出口收匯核銷管理辦法》及其他相關規定在預計收匯日期內收（結）匯，并在預計收匯日期起30天內辦理出口收匯核銷手續。對于出口企業超過預計收匯日期30天仍未向稅務機關提供核銷單退稅專用聯的，稅務機關不再辦理相關出口貨物的退（免）稅，已辦理退（免）稅的由稅務機關按有關規定追回已退（免）稅款，并視同內銷補稅。

因此，該公司在暫未取得收匯核銷單前，可先向主管稅務機關申請辦理該出口貨物退免稅業務。同時，根據確定提供收匯核銷單的時限，按照上述規定向稅務機關辦理出口貨物退（免）稅業務。