兩種模式誤餐補助財稅處理差異分析

浙江省江山市國稅局 周建均

企業(yè)對職工的誤餐補助發(fā)放模式主要包括：一種是以誤餐補助名義按月按標準隨工資固定發(fā)放給職工的補貼；另一種是對因異地出差、特殊工作等原因而影響正常就餐時根據實際誤餐頓數、按規(guī)定的標準計算發(fā)放給職工的誤餐補助。這兩種模式的誤餐補助在補助性質、稅收政策及會計核算上有一定的區(qū)別，本文擬對此進行簡要分析。

一、兩種模式誤餐補助性質的判定

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定，應付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。同時《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企［2009］242號）第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。通過上述文件規(guī)定，可知企業(yè)按月按標準隨工資固定發(fā)放給職工的誤餐補助，實際是企業(yè)支付給職工一定金額的貨幣補貼，是已經實行貨幣化改革，對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償的機制，具有工資性質，屬于職工工資總額范疇。

《企業(yè)會計準則——會計科目和賬務處理》規(guī)定，管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費，（包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢顧問費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。日常會計核算中，差旅費是指出差期間因辦理公務而產生的各項費用，包括購買車、船、火車、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。一般情況下，單位補助出差伙食費就不再報銷外地餐費，或者報銷餐費就不再補助出差伙食費。可見第二種模式即對因異地出差、特殊工作等原因而影響正常就餐時根據實際誤餐頓數、按規(guī)定的標準計算發(fā)放給職工的的誤餐補助則屬于差旅費的核算內容，在會計科目上屬于管理費用中的公司經費。

二、兩種模式誤餐補助的企業(yè)所得稅政策

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，上述所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

從企業(yè)所得稅角度分析，不管是屬于工資薪金性質的誤餐補助，還是屬于管理費用差旅費核算內容的誤餐費，只要是真實、合理的支出都可以在企業(yè)所得稅前扣除。

三、兩種模式誤餐補助的個人所得稅政策

國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)［1994］089號）第二條第二項規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。

財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅［1995］82號）補充規(guī)定：國稅發(fā)［1994］89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

可見，對于第一種模式發(fā)放給職工的誤餐補助，應并入職工工資、薪金所得計征個人所得稅，由企業(yè)單位代扣代繳；而對于第二種模式發(fā)放給職工的誤餐補助則不計征職工個人所得稅。

四、兩種模式誤餐補助的會計核算

關于誤餐費補助標準，各地、企業(yè)和事業(yè)單位有不同的計算標準，要按有關規(guī)定標準執(zhí)行，企業(yè)單位在稅務機關有備案登記的，要按備案限額標準執(zhí)行。

對于第一種模式發(fā)放的誤餐補助，在會計核算上屬于職工工資總額內容，企業(yè)在職工為其提供服務的會計期間，將應付的誤餐補助確認為負債，根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：一是由生產產品、提供勞務負擔的誤餐補助，計入產品成本或勞務成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬——工資”科目；二是由在建工程、無形資產負擔的誤餐補助，計入建造固定資產或無形資產成本，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬——工資”科目；三是其他誤餐補助，計入當期損益，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——工資”科目。企業(yè)實際支付給職工誤餐補助時，借記：“應付職工薪酬——工資”科目，貸記：“庫存現金或銀行存款”等科目。

對于第二種模式發(fā)放的誤餐補助，在會計核算上屬于職工差旅費內容，隸屬于管理費用中的公司經費，在實際工作中由有關人員填制差旅費報銷單，計入當期損益。即借記“管理費用——公司經費（差旅費）”科目，貸記“庫存現金或銀行存款”等科目。

［1］莊須艷、李偉毅：《公司組織職工旅游費用的會計與納稅處理》，《稅收征納》2010年第9期。