基于電子商務的會計理論創新

譚文浩

（南昌大學科學技術學院 江西 南昌330029）

一、引言

傳統會計理論是在工業經濟時代逐步建立健全起來的。隨著知識經濟的發展，尤其是電子商務這種新興的商業運作模式的出現，對傳統會計理論提出了一系列的挑戰，同時也要求我們對傳統會計理論進行相應的創新，使會計理論與其所處的電子商務環境相吻合。電子商務是20世紀末新興的一種商業運作模式。它是基于計算機和通信技術的發展而廣泛開展商務活動的方式。電子商務是計算機和通訊技術合作發展的最新成果。電子商務從大的方面來講可分為廣義電子商務和狹義電子商務。廣義電子商務又稱e-business，是指各行業各種業務的電子化、網絡化，可稱之為電子業務，包括電子商務、電子政務、電子事務、電子教務、電子醫務、電子教務、電子家務等。狹義的電子商務又稱之為e-commerce。是指人們利用電子化手段進行以商品交換為中心內容的各種商務活動，可稱之為電子交易。電子商務是一個從簡單到復雜、從局部到整體、從低級到高級發展的過程。在電子商務環境下，會計信息資源充分共享，大大提高了會計信息的使用效率，降低了會計信息的搜尋、聯絡費用，突破了地域、時空的限制，最大限度地實現了會計信息資源共享，提高了會計信息使用效率。會計信息的供給方也根據已達成的協議，源源不斷地為需求者輸送已掌握或擁有的會計信息資源，最大限度的披露其所要發布的會計信息，實現電子商務環境下，會計信息資源的自由流動。電子商務會計充分利用現代化通訊工具，記錄、計量、反映電子商務活動的實質，以及有關會計要素的增減變動、日常業務處理、全部在網絡上進行。最大范圍實現書寫電子化，降低資源消耗，會計信息傳遞可以利用E-Mail，FTP等網絡功能實現資源的傳遞。利用電子商務平臺，建立會計報告實時系統（Real Time Report System），加速了財務處理的運行速度，讀系統可以隨時根據錄入資料生成相應報表，實現會計信息實時跟蹤，便于信息使用者及時得到及時的會計信息，為進行科學決策提供依據。電子商務會計中，可以節約以下方面的交易費用:（1）搜尋會計信息的費用。（2）節約了有關的人力，減輕了勞動強度。（3）存貨實現了零存庫，大大減少了庫存費用，使得更多的資金應用于其他業務活動。（4）節約了能源、資源。包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費。

二、電子商務對傳統會計理論的挑戰

（一）對傳統會計基本假設的沖擊 （1）對傳統會計主體的影響。會計主體是指會計核算為之服務的特定組織，但隨著電子商務的發展，使得會計主體界限越來越難以確定。而且，隨著網絡交易的隨時性、不確定性，使得會計主體越發不易確認。如何正確客觀反映出電子商務印發的“虛擬實體”的資產負債及財務狀況，是未來會計必須解決的問題。（2）對傳統持續經營的影響。持續經營定義為:除非存反面例證，否則就能夠認為企業的經營活動將無限地經營下去，即可以遇見的將來，企業不再瀕臨破產清算。但虛擬企業利用信息技術打破聯合公司的時間間隔，屬于臨時性結盟且分合迅速，隨機遇獲得而產生，隨著它的消亡而解體的特點，決定了持續經營假設已不能適應。（3）對會計分期理論的影響。傳統會計理論在基于持續經營的情況下，將企業經營年度劃分成若干個會計期間，并將其作為編制財務報告，提供經營成果信息的時間范圍。但這樣一個劃分方式會導致經濟事實與會計反映結果之間存在著一定的差異，會引起會計信息的失真。電子商務會計，可以利用先進的網絡技術，提供實時財務報告，而不必等到會計期間結束才能獲得，可有效避免會計信息失真。另一方面，由于網絡交易只是“虛擬交易”，交易一旦結束，則虛擬企業可能隨時解散，這樣，會計分期就沒有實質性意義了。（4）對貨幣計量理論的影響。貨幣計量假設是會計人員所記錄、分類、匯總報告的可以用貨幣來計量的經濟信息。在電子商務環境下，延伸了貨幣計量的涵義:企業允許特定的供貨商、主要顧客、銀行、海關、稅務部門等機構進入自己的互聯網中的外部網絡。在信息技術幫助下，用電子貨幣轉賬。電子貨幣的出現引發了貨幣革命與支付革命，使貨幣真正成為觀念上的產物，強化了記賬本位幣唯一性的假設。

（二）對傳統會計職能理論的沖擊 在電子商務環境下會計發生新的職能變換。（1）會計的基本職能將向管理職能傾斜。在會計核算的工作可由INTERNET等網絡完成時，信息處理就會高度自動化。因而會計的核算職能逐漸淡化，重心將向協調、管理、監督、決策等方面。基于INTERNT的企業流程重組已經開始凸現，企業管理軟件平臺的作用將會發揮巨大的能量。企業管理軟件平臺將成為企業MIS的新重心。（2）會計的信息管理職能日漸重要。信息可以幫助監控和管理企業生產、營銷和銷售，通過INTERNET技術，會計信息高度共享，會計人員要充分認識信息的重要性，全面快速收集各種相關信息，以利做出經濟決策。經營企業就是經營未來，經營未來就是經營信息，只有網絡化管理才能有效消除信息孤島。（3）會計的協調職能將逐漸凸現。會計的協調職能，將會協調企業內部與外部各職能部門，共同處理相關業務，同時加強與現有顧客的關系，從而加強企業的運營效率。

（三）對傳統會計核算理論產生了影響 （1）對會計處理方法產生了沖擊。傳統會計理論對于如何衡量知識資本，如何計量技術，如何列示知識產權，如何確定人才資源價值等無形資產時無任何表現。信息時代，知識在企業產品價值中占據著日益重要的地位，那么知識耗費就應計入產品成本或者予以資本化，正確計算產品價值中包含的知識產量，而不同于現行會計模式下將信息等耗費列作期間費用，同時要求損益表的內容和結構作響應的變更，如何采用適當的方法對“無實體公司”進行會計處理，以便能夠精確、公允地計量收入、現金流量和實收資本，真實、準確地反映公司的生產經營活動全過程，并且對財務報告使用者最有意義的會計信息，是極具挑戰性的任務。（2）對傳統會計要素的影響。財務會計把會計要素劃分為反映財務狀況和經營成果的兩類要素。在電子商務環境下，信息加工速度越來越快，會計要素劃分會更加細密，更有層次，以更加準確地反映企業的資金運動狀況。此外，Internet、e-Business的發展還會引起數字產品的計量、會計準則的變更等問題。（3）基于電子計算技術的核算方式改革。手工核算下，處理環節多、內容分散、許多流程重復、內部核算體系復雜、周期長。基于電子計算機的智能化核算方式，則可以對這些業務進行改良。先由電子計算機統一匯總核算，然后分解到各組成單位進行核算。在這方面需要建立相應的電子商務會計準則作指導。

（四）對傳統會計計量方法的沖擊 信息經濟時代，會計計量的重點要從財務資源轉向知識資源，傳統會計計量以金額表示歷史數據為主，實物數據、差異分析的運用非常有限。而電子商務會計的引入，為各種會計計量的運用、發展和創新提供了廣闊的空間。在電子商務環境下，從時間方面看，對過去的核算、對現在的控制和對未來的預測等方法都將進一步完善和體系化。

（五）對傳統財務報告理論的挑戰 建立在Extranet和Internet基礎上的企業會計信息系統，使得實時對外提供財務報告成為可能，對傳統財務報告模式帶來了巨大挑戰。（1）報告目標上。傳統會計報告著重為投資者和債權人提供反映管理人員經營責任的信息，電子商務環境下更側重向使用者提供有助于決策的相關信息。（2）報告周期上。傳統定期報告模式將被不受時空限制的實時報告所替代。（3）會計報告要素上。傳統報告模式上劃分為資產、負債、權益、費用、收入、利潤等要素，已無法滿足決策者有用性的要求。細分報告要素，以全方位反映企業生產經營過程和事項的即時信息將是電子商務會計發展的趨勢。

三、電子商務環境下會計理論分析

（一）財務報告目標應當側重于及時性與決策有用性 傳統的財務會計目標認為，財務報告應當提供管理層受托責任履行狀況，在此基礎上要更加注重對投資者、債權人、政府以及其他利益相關者進行經濟決策相關信息的有效披露。在會計理論研究中，過去只注重財務報告真實性的問題，而對經濟決策的有效性問題關注度不夠。重要原因在于傳統的財務報告目標仍然是基于會計核算與分析的需要，并不完全基于決策的現實需要。也因當時的網絡、通訊技術水平，還達不到實時提供一切有關的財務信息。因此，在這種環境中，更多的只能是核算層面的基礎財務數據而非經濟決策的信息。電子商務環境下實時通訊從技術上成為可能，為實時提供財務數據提供了高效的數據傳輸平臺。數據傳輸平臺傳輸的不僅僅是簡單的財務數據，而是數據處理系統進行數據挖掘，從而形成一系列的可供信息使用者進行科學決策的高質量決策信息流。

（二）財務報告的內容與格式應當與信息需求相匹配 投資者進行決策的重要依據之一，就是要根據財務報告進行深入分析，從而做出是否應當投資的決策。基于投資者視角的財務報告，應當要求披露盡可能詳細、規范的企業運行軌跡。要達到這樣一個報告要求，其必須滿足一定的前提條件，即報告的內容要詳細、披露格式要盡可能的規范與統一、最好具有可擴展性。當然不可否認的是，所有的財務報告首要的信息披露要求仍然是要求所披露的內容應當是真實、公允的。考慮到電子商務環境下，財務報告的信息使用者應當會大為增長，因為電子商務的創新商業模式為閱讀財務報告提供了一個高效、快捷的獲取通道。獲取財務報告的便捷，實際上又為財務報告的披露提出了更高的要求:信息使用者的需求差異會比傳統環境下的信息需求要大，不同的信息使用者對于相同的事項會有不同的期望用途，這就要求財務報告提供的內容要更加符合信息使用者的個性需求。需求的多樣化，并不意味這報告格式的多樣化；相反，需求多樣化的背景下，更加要求報告的內容詳細化、格式的規范化與統一化。財務報告的統一化，在電子商務環境下，具有極其重要的理論與現實價值。無論何種信息需求，都有一個共性特征:編制標準一致，不同企業、期間具備可比性。在這樣一個背景條件約束下，電子商務環境下的財務報告內容上要明細化，格式上要規范、統一，要形成基于XBRL的可擴展商業語言報告體系，真正成為信息決策的首要依據，幫助投資人做出科學的決策依據。

（三）應當更加注重非財務指標的量化與分析 非財務指標是對財務指標的一個補充說明，在某些情況下甚至比財務指標更能說明相關問題。傳統財務會計理論認為，非財務指標僅僅作為信息披露的輔助指標，不能進行量化說明，因此與信息使用者的經濟決策基本是不相關的。實際上，非財務指標是可以進行量化的，只不過傳統財務會計受到當時條件的約束，尚不能對非財務指標進行分拆、形成具體的數值指標，從而進行相應的數據分析。電子商務環境下，電子通信技術的迅速發展，為非財務指標的量化，提供了技術支撐。在數據挖掘與整合技術的引導下，從非財務指標中分析指標與數據之間的內在聯系，明確非財務指標與財務指標之間的內在邏輯。在此基礎上，構建相應的數學模型，將非財務指標轉換成相應的數值模型，并且賦予一定的數據區間。對于非財務指標的數值化，應當要明確的是，非財務指標應當首先轉化成相應的選擇變量，并對變量定型與賦值。只有進行相應的變量選取和進行恰當的賦值，才能將非財務指標順利轉化成財務指標，進行相應的決策分析。非財務指標的數值化，將會有助于信息使用者更加全面地了解企業運營的更多信息細節，從多層次、多維度考察企業的運行質量，結合財務指標對一個企業的實際運行狀態，做出科學、合理的評價，進而做出相應的經濟決策行為。指標量化后的關鍵問題在于非財務指標的評價標準的構建，這是進行非財務指標分析的核心所在。構建有效的非財務指標的評價標準體系，將是一個富有意義的研究課題，也是會計理論創新與突破的一個重要領域。

（四）改進以公允價值為核心的資產計價模式 資產作為企業運營的核心組成部分，在企業經濟運行過程中發揮著巨大的功效。資產價值能否得到公允、可靠地計量，成為會計理論研究的一個重要問題。傳統的會計理論認為，資產計價模式應當基于歷史成本/名義貨幣，這是資產計價的最原始模式也是大多數會計準則的首選計量模式。后來隨著通貨膨脹的影響，這種方法逐漸被現值/不變購買力貨幣單位、重置成本/不變購買力貨幣單位、可變現凈值/不變購買力貨幣單位、重置價值/名義貨幣、現值/名義貨幣、可變現凈值/名義貨幣等計量模式所代替。上述幾種計量模式，都一定程度上克服了歷史成本/名義貨幣的缺陷，應當說是一個重要的改進，各自具有相對的優越性，但是又不可避免地存在本身無法克服的內在缺陷。引入公允價值計量模式，是一個最理想的資產計價模式。公允價值計價模式，能夠反映資產未來為企業帶來經濟利益的能力，是未來收益折現到現在的價值，能夠真實反映資產內在的獲利和價值增值能力。目前的公允價值計量模式，并不是非常合理的計價模式，關鍵問題主要在于公允價值的確定問題，根本在于構建一個良好的公允價值估值模型與有效的市場報價系統。有效市場報價系統的建設，是公允價值資產計價模式的核心，使得公允價值能夠基于市場報價的基礎上做出合理的報價調整，同時結合公允價值估值模型，將市場報價系統中的市場交易價格根據一定的數學模型，調整為與資產內涵價值相吻合的公允價值。電子商務環境，為數學模型的構建和有效市場報價系統，提供了強有力的交易平臺支撐。因此，在電子商務的交易市場環境中，應當要強化電子報價系統的應用，優化公允價值的市場估值模型，為公允價值資產計價模型提供一個良好的運行平臺。

四、電子商務環境下會計理論框架

（一）電子商務會計理論框架指導思想 會計理論是從會計實務中提煉出來的經驗總結，是會計實務發展的基礎。創新會計理論體系，應當要首先明確會計理論創新理論框架的指導思想。針對電子商務的特殊商業環境，創新的會計理論框架指導思想應當確定為:堅持和完善決策有用觀的財務報告目標，明確財務概念結構，制定原則導向的會計準則，優化以公允價值為核心的資產計價模式，創新財務報告內容與格式，為信息使用者提供高標準、規范、統一的會計信息，為經濟決策提供科學、有用的決策依據。這就是電子商務環境下會計理論創新體系的指導思想，作為理論創新框架的一個戰略指導思想，統籌會計理論創新的發展方向。

（二）電子商務會計理論框架核心組成要素 傳統會計理論體系包括會計學科體系、會計思想史、會計研究方法、財務會計概念結構、會計準則制定、資產計價理論、收益計量理論、契約關系與管理層會計行為、有效資本市場等。從一定程度上而言，創新的會計理論體系總體上并沒有實質上改變這些研究內容，但是基于客觀環境的變化，需要從一下幾個要素加以創新，從而形成具有時代特色的會計理論體系:（1）會計理論學科體系。傳統會計學科體系主要由財務會計、管理會計、財務管理、審計等學科分支所構成，各學科分支之間是相互聯系的有機整體。在電子商務環境下，會計學科的體系會發生一定的變化，尤其是與信息技術的結合程度會大大加強。信息化的程度會相應地提高，在會計學科發展體系中的地位會越來越重要，也將形成相應的邊緣學科體系，諸如信息系統資源會計與財務、信息整合財務、網絡會計與財務、信息會計與財務、電子會計與財務控制系統等等，都將會形成相應的會計新興學科體系，豐富了會計理論研究的內容。電子商務創新商業模式，為會計理論研究提供了廣闊的研究空間，提供了豐富的研究素材。環境的發展，推動了會計理論研究的步伐，同時將會極大地促進會計學科的快速發展。應當說明的是，電子商務環境下的會計理論學科體系，不僅僅涉及到傳統會計學的學科門類，更多地是將會引入邊緣學科的研究內容，從多視角、多維度研究會計與財務問題，將經濟生活中與會計相關的問題轉化為相關會計與財務問題，為問題的處理尋求相應的解決方案，提供有效的理論支撐。（2）會計理論研究方法。會計理論的研究體系中的重要組成部分—研究方法，在會計理論研究中占據著重要的地位。會計理論研究的發展與創新，與會計理論的發展同步。觀察會計理論的發展歷程，可以明顯看出各階段會計理論發展主要以研究方法的創新為重要標志。會計理論的研究方法，從最初的以大量現象觀察概括出總體特征的歸納法，到以邏輯推演的演繹法，再到以道德標準為核心的倫理法，以社會責任為約束的社會學法，以經濟后果為考量的經濟學法，后來又發展到以經濟事項為切入點的事項法。上述的這些方法仍然以“假定”為限定性條件，圍繞稟賦和目標函數，進行規范會計研究。但由于規范會計研究，有一個非常明顯的缺陷，是其受目標函數嚴格約束，因此規范會計研究的相關研究要收到規范會計研究的目標和目標函數的限制。在大量的經濟學研究中，已經有相關研究證明，“經濟效率”評價缺乏一個科學的評價標準，同時“財富的公平分配”這只是理論研究追求的一種理想狀態，微觀經濟現實中很難達成。而這一點恰恰與會計理論研究的相抵觸，一定程度上制約了規范性會計理論的研究。對于“財富的公平分配”很難得到事實證據來論證，其更大程度上是一個價值判斷，正是因為這是一個價值，所以它很難提供駁斥規范研究中的效率問題，很難得到事實證據的支撐。對規范會計目標的解放，由此為實證會計研究提供了廣闊的發展空間。實證會計研究方法是目前主流的研究方法，契合了目前的實際需要，通過實證法，發現有趣的會計現象，對其進行描述，借助一定的理論分析框架，解釋這種現象產生的原因，在此基礎上做出富有意義的預測。電子商務環境下，電子計算機技術與網絡技術的廣泛運用，數據挖掘技術的發展，為其他研究方法提供了技術基礎，例如電子數據實驗法、數據挖掘與深度分析法、數據實時統計與分析法、數據對比法、網絡數據庫實驗法等新的研究方法會逐步引入到會計理論研究中，為會計理論研究提供更有效的研究手段，得出更多有意義的研究結論，豐富會計理論研究框架。（3）會計理論研究內容。傳統的會計理論研究主要從研究方法、資產計價模式、收益理論、資本市場與會計盈余、契約與管理層會計行為、成本控制與管理等方面，展開相應的研究。隨著市場環境的變化，新技術的應用，以及管理理念的變革，都會對會計理論的研究內容產生重要影響。電子商務著一種創新的商業模式，就為會計理論的研究提供了一種新興的交易模式，其中就涉及到較多的研究方法、研究內涵的問題。就研究內容而言，創新的會計理論體系應當要體現新環境下的制度安排特征，將時代發展的背景立于一個較高的研究視角。電子商務環境下的會計理論體系，既要緊密結合會計理論的發展方向與趨勢，又要結合電子商務環境這一特殊的市場交易模式。考慮到兩方面的因素后，電子商務環境下的會計理論體系，應當從一下幾個方面加以研究:信息網絡整合背景下的會計研究方法的創新、基于公允價值核心的資產計價模式研究、電子商務環境下的公允價值估值模型研究、新興創新商業模式中的會計與問題研究、新興資本市場中的電子市場報價系統、實時財務報告系統改進問題研究、信息整合路徑下的企業內部控制問題研究、電子商務環境模式下的管理層會計行為研究、信息網絡環境下的管理層激勵問題研究、信息文化與公司治理問題研究等，這些問題都是與經濟生活密切相關。會計理論研究的目標，就是要將經濟生活中的重要會計與財務問題，用相應的會計理論把內在邏輯理清楚，為問題的解決提供理論解決方案。外在環境的變化，需要會計理論適時做出更新，理論研究要與實務發展與時俱進，上述研究內容是值得深入研究的，對于完善相關理論和提供解決方案是有重要現實意義，相關的研究應當圍繞上述研究方向展開，開展相應的課題研究。

（三）電子商務環境會計理論框架運行邏輯 傳統的會計理論體系的內在邏輯是將會計理論的概念結構作為會計理論的一個研究核心和起點，統領會計理論體系的其他各個方面。由會計理論的概念結構引申出會計研究方法、收益計量理論、資本市場與盈余管理、契約代理與管理層會計行為等相應的研究內容，各研究內容之間相互聯系形成一個內在邏輯一致的研究框架。電子商務環境下，會計理論研究的外在客觀環境發生了一些變化，相應的會計理論研究的內容和邏輯主線也相應地需要做出調整。創新的會計理論體系，以財務報告目標的變革為邏輯起點，勾勒出以管理層會計行為約束機制設計的公司治理模式為核心、會計研究方法為支撐、以收益計量理論為發展的綜合研究框架，完善新興資本市場中的會計理論研究，為實務處理提供決策路徑。

（四）電子商務環境會計理論支撐系統 會計理論作為一個完整的框架體系，其整體功能的發揮需要依托于整體系統的有效運行。整體功能運行的關鍵在于，各子系統均按系統目標有序運行，并且有一個有效的支撐系統提供保障。要使創新會計理論體系需要從會計理論研究總體目標、研究重點、研究成果評價、信息系統技術發展方面加以考慮:（1）總體研究目標。如果會計理論研究的總體研究目標沒有轉變到創新會計理論體系的研究目標上來，則創新會計理論體系的發展就是沒有任何意義。創新會計理論體系的研究目標就是依托實時的數據分析系統，挖掘信息數據為信息使用者提供高質量、深層次的會計信息，使其做出科學、有效的經濟決策，同樣這也應當是整體會計理論研究的研究目標。創新會計理論研究目標與總體會計理論研究的一致性，是保證創新會計理論研究科學發展的根本所在，因此要做好兩者的協調、統一，保證會計理論的健康、持續發展。（2）研究重點。傳統會計理論研究，將研究重點主要放在與經濟現實緊密集合的實務課題研究上，一定程度上會忽視一些基礎性、原理性的研究內容。這種狀態，對于會計理論的長期發展是非常不利的，需要調整這樣一種研究現狀。在電子商務環境下，新環境為會計理論研究提供了更好的研究平臺，因此需要將研究的重點適度，往會計理論的研究方法、資產計價模式、收益計量理論、資本市場信息披露信息系統建設、新興資本市場中的電子控制系統的構建、電子財務與會計挖掘系統建設、信息整合背景下的公司治理與管理層行為研究，這些都是急需研究的重大課題。創新環境下的會計理論研究，就應當把研究的重點，往上述的幾個重要研究領域偏移，提供相應的理論支持，這才是會計理論研究的初衷所在。（3）研究成果評價。趨勢理論研究方向的一個重要外在動力，其實就是研究成果的評價表準問題。研究評價標準，在一定程度上推動著會計理論的研究方向，或者可以說是會計理論研究的導航標。傳統的會計理論研究的發展歷程表明，由于實用主義在經濟學中的興起，很快傳播到會計學領域中，因此就相應產生了實證會計方法，以及后來的資本市場與盈余管理、契約與管理層會計行為，都是與會計理論研究的評價標準密切相關。在這樣一種研究思潮下，創新會計理論體系要能持久發展，就需要學術界將會計理論研究的評價標準轉移到基于投資者利益保護的視角的研究中心中，使其符合創新會計理論發展的評價體系中，為創新會計理論研究體系的發展，提供一個良好的外部研究環境，保障相關研究的持續進行。（4）信息系統技術發展。電子商務環境，為會計理論創新提供了一個良好的研究平臺。從這個意義上而言，為研究提供良好支撐平臺的同時，也帶來了一個內涵的研究問題，即要有效開展創新會計理論研究，就應當將相應的信息技術平臺的發展始終與會計理論發展的需求保持同步的狀態。這就要求，作為研究平臺的信息系統技術要不斷發展，以滿足會計理論發展的需要，為會計理論的發展提供技術支撐。這兩者實際上是一個相輔相成的關系，會計理論的發展為信息技術的發展提供改進方向，反過來，信息系統技術的進一步發展，又為會計理論的深化與發展，提供更高的技術支撐，可以改進現有研究手段中的不足與缺陷，使研究的手段進一步優化，提供研究的質量，尋求更好的解決方案。

基于電子商務環境下的會計理論體系創新，需要從會計理論創新體系的發展指導思想、創新框架、內在邏輯體系、相應的保障支撐體系方面，重點加以拓展，做好相關資源的整合，明確創新會計理論體系的目標，科學設置會計理論發展體系，真正實現創新與務實的有機結合，促進會計理論的健康、持續發展。

［1］葛家澍、林志軍:《現代西方財務會計理論》，廈門大學出版社1990年版。

［2］吳水澎:《財務會計理論研究》，廈門大學出版社2009年版。

［3］吳聯生:《當代會計前沿問題研究——創新與發展》，北京大學出版社2005年版。

［4］朱小平:《會計理論與方法研究》，中國人民大學出版社2003年版。

［5］張蕊:《會計審計前沿問題探索》，中國財政經濟出版社2004年版。