ERP環境下企業作業成本管理研究

長沙民政職業技術學院 佘 浩

E R P是20世紀90年代初由美國咨詢公司G a tn e r G r oup在總結制造資源計劃（M R P II）的基礎上，融合實時管理系統（J I T）、最佳化生產技術（O PT）等先進管理思想，功能覆蓋企業全面業務的管理信息化模式。而作業成本管理作為一種先進的管理理念和方法，將成本管理的重點和焦點從傳統的“產品或服務”轉移到“作業”上來，作業成本管理同時也體現了企業管理的本質，即最大化企業價值。目前，如何將E R P與作業成本管理兩者有效的整合在一起是理論界和實務界討論較多的話題之一。

一、ERP與作業成本管理整合的可行性分析

E R P與作業成本管理思想進行整合是有一定可行性的。具體來講，主要包括以下幾個方面。

（一）ER P與作業成本管理有著一致的目標 “市場導向”（或稱“顧客導向”）的生產經營方式是E R P和作業成本管理所共同追求的目標。E R P管理系統集成是以企業輸入各種原料和顧客需求為起點，以創造為市場或顧客有價值的產品或服務為重點的系列活動。而在作業觀念下的成本觀下，企業的生產經營是為最終滿足市場或顧客需要而設計的一系列作業的集合體，它是由一條“作業鏈”組成，作業消耗資源的同時形成一定的價值，轉移到下一個作業，直到將最終產品提供給企業外部的市場或顧客，以滿足其需要。可見，以市場或顧客為中心而開展生產經營是E R P和作業成本管理所共同追求的理念。

（二）ER P與作業成本管理在管理思想上是一致的 E R P的核心思想是供應鏈管理思想，而這種供應鏈從作業的角度來審視時其每個環節的功能實現都要耗費一定的作業量，企業的供應鏈就可看成是一條由此及彼、由內到外連接起來的作業鏈，作業成本管理則正是是以作業鏈作為管理對象。可見，供應鏈與作業鏈實質上是價值鏈的兩種不同的形式，兩者在管理思想上是一致的，即供應鏈是價值鏈的實物形式，而作業鏈是價值鏈的行為形式，兩者都是針對價值增值管理過程的管理。

（三）ER P與作業成本管理在應用上可以相互補充 首先，作業成本管理有助于企業E R P管理信息系統的優化。業務流程的分析與重建是E R P系統不斷優化的前提條件，而作業成本管理正是基于不斷改進企業業務流程而發揮巨大作用的，即通過作業成本分析產生對作業價值的分析結果可以動態的優化E R P系統中有關資源的配置。反過來，從另一個角度來講，E R P的管理理念不僅擴大了作業成本管理的成本管理范圍，還為作業成本管理的實施提供了電算化的基礎條件，這將有利于更好的對產品成本的全面管控。

二、ERP環境下開展企業作業成本管理的意義

（一）可以持續有效地降低企業成本 當前，傳統成本管理方法所基于的假設已經不能成立，作業成本管理成為準確核算產品成本的有效方法。但是，作業成本管理實施的前提條件是信息，同時信息也是作業成本管理核算的基礎，只有通過獲取企業內外供應鏈相關信息，才能夠及時了解作業間價值流動情況，以便于隨時進行調節。而E R P作為一個管理信息系統恰能夠提供通過手工操作所不能獲取的原始信息，顯著提高了企業產品成本信息的準確性，便于企業進行成本管理，從而達到持續降低成本的目標。

（二）可以顯著提高ER P系統計劃的全面性 E R P系統是借助計算機高效率的通訊與計算能力，實現其管理思想的計算機軟件系統，其中，成本管理是其中重要的一個環節。隨著企業經營模式的變化，現有E R P系統已無法做到將企業內外全部成本因素加以考慮，對于成本管理的局限性也開始顯現出來，有必要對其內容加以補充。作業成本管理作為一種全過程的完全成本管理，其融入E R P系統后可以對企業整個供應鏈進行全方位的管理，擴大了E R P管理系統中成本核算的范圍，顯著提高E R P系統計劃的全面性。

三、ERP環境下企業作業成本管理的應用

E R P環境下實施作業成本管理在實際應用時，應當至少通過以下幾個步驟：

（一）將作業成本管理融入ER P系統功能模塊 一般而言，E R P是由若干功能模塊組成的，各功能模塊產生的數據和信息通過該系統實現了共享。在構成E R P系統的諸模塊中管理會計模塊與作業成本管理的聯系最大，它提供了與作業成本管理有關的大部分信息，因此可以考慮將作業成本管理作為一個模塊整合到E R P系統的管理會計模塊下，將作業成本的管理思想完全地整合到E R P系統中。

（二）綜合分析企業ER P環境下的業務流程 企業是由一系列完整的價值增值過程構成的價值鏈條組成。同時，每一個價值增值過程也是作業執行的過程，企業應當對其E R P環境下的業務流程進行綜合分析，以便于界定各項“作業”，開展作業成本管理。

（三）定義作業，并歸集作業相關的費用 以企業E R P系統為基礎，對企業作業進行界定。定義好作業后，應當借助E R P系統歸集與每項作業相關的費用。E R P系統主要面向業務流程收集、分析并控制成本信息，并具有預算、計劃功能，能夠完成對產品標準成本和間接費用的計算和調整。這些信息可以經過合并或分解過程后計入相關作業，完成作業相關費用的歸集與整理。

（四）合并相關作業，建立作業中心 通過前述步驟后，企業生產過程將由大量“作業”構成。可以按照E R P系統中的業務流程或其他合理的原則，將這些作業進行合并，形成作業中心，并使得作業中心與企業的業務流程盡量保持一致，降低企業成本信息收集成本。

（五）確定成本動因，計算成本分配率 在完成對作業成本進行歸集后，要從作業中心中多個成本動因中選擇合適作業動因，作業動因的選擇可以運用回歸分析法和分析判斷法等，由于E R P環境下的企業數據比較全面、具體，建議采用定量的方法選取作業成本動因，這種方法下的成本動因較為準確。確定好成本動因后，計算成本分配率。

（六）對作業成本進行合理分配，計算產品或服務成本 根據前面確定的成本分配率，結合產品或服務所耗用的作業成本動因數量，計算產品或服務所耗用的作業成本。這是作業成本管理的最后一個步驟。在計算完產品或服務成本后，可以與E R P系統中所計算的產品標準成本等指標進行比較，并分析原因，以便及時對相關作業進行調整，減少不相關作業成本支出。

四、ERP環境下企業作業成本管理的應用分析

E R P環境下企業作業成本管理的具體應用中，應當注意以下幾個方面的問題。

首先，在作業或作業中心確定后，企業的組織結構要與之相對應，這樣不僅便于歸集各作業中心的成本消耗，統計各個作業中心的成本動因，還有利于E R P信息系統的有效運用，提供更為精確的成本信息。此外，在組織結構調整時，還應當注意盡量減少部門間的溝通環節，降低該作業中心的成本，將控制的重心轉移到過程上來，提高組織的運行效率。

其次，由于作業成本管理存在一定的主觀性，應當組織專家團，采用德爾菲法，充分運用其經驗進行相應地判斷。此外，還應當充分利用E R P信息系統所提供的數據信息，對能夠采用定量方法獲取的指標應當盡量采用定量的方法，避免主觀臆斷，與客觀現實不相符。

最后，利用作業成本計算提供的動態信息，優化企業的供應鏈管理。前已述及，E R P的核心思想是實現對供應鏈的有效管理，最終目標就是降低企業的成本，提升客戶的滿意度。因此，從作業成本法計算的結果，可以了解到公司整個生產成本信息，哪一種作業的消耗最多，哪一種作業的成本最高，從而決定從哪一方面進行改進和優化，降低生產運作過程中的成本。

綜上所述，E R P系統為企業作業成本管理的實施提供了技術上的保障，而企業作業成本管理也豐富了E R P系統的構成模塊。無論從理論基礎上還是在現實實踐中兩者整合都存在現實可行性。鑒于E R P系統與作業成本管理的結合將企業管理逐步深入至作業層次，其意義重大，因此對于E R P環境下開展作業成本管理的應用研究顯得十分必要。筆者認為，只要企業根據自身具體情況，充分將E R P信息系統與作業成本管理思想結合起來，就可以為企業節約大量的時間和資源，大幅度提升企業效益。

［1］胡霞、李智芳：《作業成本法與ER P系統的整合研究》，《經濟與管理》2006年第12期。