內(nèi)部控制整體框架在施工企業(yè)中的應(yīng)用

無(wú)錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王玉香

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要管理方式，也是提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。施工企業(yè)比較特殊，其施工產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)，涉及面較廣，一次性投資額大，且產(chǎn)品質(zhì)量與成本具有不確定性，因此完善施工企業(yè)的內(nèi)部控制體系是施工企業(yè)提高管理水平的先決條件。本文結(jié)合施工企業(yè)的特點(diǎn)，按照C O S O報(bào)告和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出的內(nèi)部控制框架的要素，對(duì)施工企業(yè)的內(nèi)部控制的構(gòu)建進(jìn)行了研究，以促使施工企業(yè)完善內(nèi)部控制和提高管理決策的科學(xué)性。

一、內(nèi)部控制要素

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素。這與C O S O報(bào)告中規(guī)定的五要素基本相同。

（一）控制環(huán)境 控制環(huán)境是所有其他組成要素的基礎(chǔ)，包括了以下要素：

樹(shù)立企業(yè)員工的正確的價(jià)值觀和誠(chéng)信的理念；

在工作中注重培養(yǎng)員工的工作能力以及職業(yè)素養(yǎng)；

注重董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理者的獨(dú)立性，注意他們的學(xué)歷和技術(shù)職稱(chēng)，不定期的提高檢查他們參與和監(jiān)督活動(dòng)的頻率，規(guī)范他們行為舉止；

管理層的經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)格；企業(yè)的組織結(jié)構(gòu).

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般認(rèn)為是由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析所構(gòu)成，價(jià)值鏈的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。

（三）控制活動(dòng) 控制活動(dòng)要能引導(dǎo)管理者和員工將關(guān)注點(diǎn)集中在那些可變的關(guān)鍵要素，并為不同價(jià)值鏈提供有效的連接。因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。施工企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)可對(duì)招投標(biāo)、物資設(shè)備采購(gòu)、施工預(yù)算、安全質(zhì)量、資金等環(huán)節(jié)分別設(shè)計(jì)其控制活動(dòng)。

（四）信息與溝通 信息與溝通是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中獲取的內(nèi)外部的信息，在公司內(nèi)部進(jìn)行交流、溝通，使各級(jí)人員了解自已的職責(zé)和責(zé)任并執(zhí)行其職責(zé)。施工企業(yè)的信息溝通包括外部溝通和內(nèi)部溝通。

外部溝通要求企業(yè)要及時(shí)獲取外部信息，及時(shí)反饋給管理人員，保證各級(jí)管理人員能第一時(shí)間得到足夠的信息，做出決策。和其他的經(jīng)營(yíng)主體一樣，施工企業(yè)在市場(chǎng)中不是孤立存在的，它與其他的企業(yè)共同發(fā)展。這就是價(jià)值鏈的橫向一體化。

（五）監(jiān)督 監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度的完整性、科學(xué)性和執(zhí)行性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，提交檢查報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，提交檢查報(bào)告、提出改進(jìn)措施。

二、內(nèi)部控制整體框架在施工企業(yè)中的應(yīng)用

內(nèi)部控制整體框架在施工企業(yè)中的應(yīng)用主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）構(gòu)建施工企業(yè)穩(wěn)定和諧的控制環(huán)境 在施工企業(yè)的具體操作中，應(yīng)從以下幾方面構(gòu)建良好的控制環(huán)境：

一是在企業(yè)全范圍內(nèi)強(qiáng)調(diào)內(nèi)控體系與建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)的重要性。企業(yè)價(jià)值觀與員工價(jià)值觀緊密聯(lián)系。內(nèi)控制度的建立與完善首先是管理人員的理念的轉(zhuǎn)變，企業(yè)通過(guò)組織培訓(xùn)改變管理人員的傳統(tǒng)管理理念。在由管理人員分層分部向施工項(xiàng)目部，施工班組傳達(dá)。以書(shū)面形式形成規(guī)章制度。做到“獎(jiǎng)懲分明”，管理人員要起帶頭表率作用。

二是任用干部和管理人員的核上，應(yīng)注重人力資源的培養(yǎng)，考慮個(gè)人綜合素質(zhì)個(gè)人能力水平“優(yōu)勝劣汰”。杜絕在自己管理職能范圍內(nèi)的不作為現(xiàn)象。如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的管理目標(biāo)，控制內(nèi)容，業(yè)務(wù)流程等要有充分的了解。

三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)包括各部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)內(nèi)控體系的重要性有充分的認(rèn)識(shí)和重視，內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果，不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，要重視這些意見(jiàn)和建議，提高意見(jiàn)的落實(shí)率。

（二）構(gòu)建安全穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng) 建立持續(xù)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，從源頭和過(guò)程對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、評(píng)估。內(nèi)部控制的目標(biāo)是追求企業(yè)持續(xù)“得到控制”，企業(yè)需要構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)工程承攬的投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)主履約支付風(fēng)險(xiǎn)、原材料及設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、施工管理風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、安全質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、合同訴訟風(fēng)險(xiǎn)等企業(yè)所承擔(dān)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，利用已有的數(shù)據(jù)資料和專(zhuān)業(yè)方法分析各種分析各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，分析各種風(fēng)險(xiǎn)量包括可能發(fā)生的工期損失，費(fèi)用損失，以及對(duì)工程質(zhì)量、功能和使用效果等方面的影響，

根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率和損失量，確定各種風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)量和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可接受程度，通過(guò)制定相關(guān)的內(nèi)控指標(biāo)體系，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

企業(yè)內(nèi)部制還應(yīng)是一個(gè)能動(dòng)的駕御、監(jiān)測(cè)和推動(dòng)系統(tǒng)，它不僅是面向過(guò)去實(shí)際過(guò)程的反饋型控制，也應(yīng)該包括面向未來(lái)的前饋控制和過(guò)程控制；不只是簡(jiǎn)單的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更著眼于科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理，重視通過(guò)業(yè)務(wù)發(fā)展降低風(fēng)險(xiǎn)；不僅要重視現(xiàn)行會(huì)計(jì)上已確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)，更要關(guān)注人力資本、管理團(tuán)隊(duì)、核心競(jìng)爭(zhēng)力、研發(fā)能力、客戶(hù)資源、企業(yè)文化和品牌與商譽(yù)等性產(chǎn)企業(yè)發(fā)展和控活動(dòng)中重要用。

（三）構(gòu)建嚴(yán)密的內(nèi)控體系，規(guī)范與完善各主要控制活動(dòng) 施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，其生產(chǎn)的產(chǎn)品和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等都具有許多顯著的特點(diǎn)，即施工生產(chǎn)的流動(dòng)性、施工生產(chǎn)的單件性、施工生產(chǎn)的長(zhǎng)期性和施工生產(chǎn)受自然環(huán)境影響大。施工企業(yè)管理目前正處在不斷研究不斷探索階段，企業(yè)所屬項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)等差異很大，因此，管理理論和方法也是不斷變化。施工企業(yè)的效益主要取決于施工項(xiàng)目的效益，這就決定了企業(yè)管理的重點(diǎn)就是項(xiàng)目管理。項(xiàng)目管理就是要應(yīng)充分理解和熟悉項(xiàng)目業(yè)務(wù)鏈流程，針對(duì)工作地分散、管理難度大的特點(diǎn)，充分利用項(xiàng)目評(píng)估，合理確定項(xiàng)目成本管理考核標(biāo)準(zhǔn)，引人項(xiàng)目經(jīng)理競(jìng)聘機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行競(jìng)聘承諾，在項(xiàng)目實(shí)施之前就能大致掌控其收益狀況。

（四）構(gòu)建施工企業(yè)暢通無(wú)阻的信息溝通渠道 按照C O S O內(nèi)部控制框架的要求，在施工項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，對(duì)信息收集整理處理儲(chǔ)存?zhèn)鬟f與應(yīng)用進(jìn)行管理。

施工信息管理目標(biāo)就是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為預(yù)測(cè)未來(lái)和進(jìn)行正確的抉擇提供科學(xué)依據(jù)，提高管理水平，實(shí)現(xiàn)施工項(xiàng)目管理信息化，從而提高項(xiàng)目的管理水平和效能。

施工企業(yè)信息管理的任務(wù)主要有以下幾個(gè)方面：

一是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中直接和間接形成的各種數(shù)據(jù)、表格、圖紙、文字影像資料等進(jìn)行收集整理儲(chǔ)存應(yīng)用。信息管理部門(mén)負(fù)責(zé)收集整理項(xiàng)目范圍內(nèi)的全部信息，保證信息的真實(shí)性準(zhǔn)確性并及時(shí)整理，將信息準(zhǔn)確完整地傳遞給使用部門(mén)和人員。

二是要完成對(duì)施工項(xiàng)目管理信息的進(jìn)一步處理，對(duì)法律法規(guī)和部門(mén)規(guī)章信息采用編目管理建立存檔，保證制度的執(zhí)行。對(duì)市場(chǎng)信息表、新材料、機(jī)械設(shè)備、新工藝等通過(guò)及時(shí)反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，包括對(duì)自然信息的了解，以便及時(shí)做出調(diào)整。收集整理工程概況信息和相關(guān)施工信息，對(duì)工程名稱(chēng)、相關(guān)單位合同信息、施工記錄進(jìn)度與成本計(jì)劃、竣工檢驗(yàn)等進(jìn)行匯總以便參考。

三是企業(yè)全體管理人員和員工要了解內(nèi)部控制的制度，做到各司其職，并及時(shí)對(duì)信息上報(bào)下傳，保持充分的溝通，健全防范措施。

（五）構(gòu)建施工企業(yè)行之有效的內(nèi)部控制監(jiān)控系統(tǒng) 設(shè)立良好的控制活動(dòng)，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，保證信息真實(shí)合法，溝通順暢。良好的控制活動(dòng)是確保管理層的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的措施和手段。控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門(mén)，包括職務(wù)分離、授權(quán)審批、保障資產(chǎn)安全以及業(yè)績(jī)效考評(píng)等多種措施。控制手段要能激勵(lì)管理者和員工將精力集中于那些可變的關(guān)鍵要素，并為不同價(jià)值鏈提供有效的連接。因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。

施工企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)可對(duì)招投標(biāo)、物資設(shè)備采購(gòu)、施工方案、安全質(zhì)量、法律事務(wù)、資金等環(huán)節(jié)分別設(shè)計(jì)控制活動(dòng)。還應(yīng)注意將財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)控制結(jié)合在一起發(fā)揮作用，來(lái)克服控制中的盲點(diǎn)和避免控制漏洞的出現(xiàn)。內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程，只有施行切實(shí)可靠的監(jiān)控，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

要充分發(fā)揮審計(jì)在內(nèi)部監(jiān)督中的作用，內(nèi)部審計(jì)既要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否控制有效，提出完善內(nèi)部控制的意見(jiàn)，又要檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，督促執(zhí)行內(nèi)部控制。一方面管理者應(yīng)持續(xù)監(jiān)督工作人員在日常下作中能否及時(shí)獲得能夠判斷內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行情況的信息，比較外部反映與公司內(nèi)部信息的反映是否吻合，定期核對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)，檢查有無(wú)落實(shí)內(nèi)外部審計(jì)師提出的改善措施等；另一方面通過(guò)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)中的各種內(nèi)部控制制度和各個(gè)職能部門(mén)所從事的各種業(yè)務(wù)行為進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。

［1］張宜霞、舒惠好：《內(nèi)部控制國(guó)際比較研究》中國(guó)財(cái)政出版社2006年版。

［2］李心合：《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范導(dǎo)讀》，大連出版社2008年版。

［3］彭文兵、馬新智：《電力企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2006年版。

［4］李玉珍：《企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)及其完善》，《財(cái)會(huì)通訊》2008年第12期。