中美資產評估準則比較與啟示

河北農業大學商學院 李 珍 趙慧峰

一、中美資產評估準則比較

（一）中美資產評估準則制定的背景與環境比較 按照一般學科的發展規律，資產評估的準則來自資產評估的實踐，同時隨著資產評估業務的發展不斷進行修訂和完善。1987年，美國制定了《專業評估執業統一準則》（USPAP），從1980年以后，資產評估行業在美國已經有了很大的發展，隨著經濟的繁榮形成了美國評估師協會（ASA）、評估學會（AI）等眾多評估專業協會，作為民間自律性機構，評估協會在其各自領域內對美國評估業進行行業自律性管理，并制定本協會的執業準則和從業人員的資格標準，《專業評估執業統一準則》，出現于美國評估促進會成立1年之后，由其制定和發布。20世紀80年代，美國奉行自由主義經濟政策，撤消了對金融業內金融機構嚴厲的行業管制，在這期間，美聯邦特許存款、貸款銀行迅速將業務范圍擴大到提供私人或商業貸款。但與此相背離的是，當時的美國金融行業監管部門并未做好足夠的準備應對突然增加的市場供給，這樣的改革直接導致了大批金融機構在對貸款進行審批之前，并未相應的對抵押的標的物進行合理的資產評估，有些資產雖進行了評估但由于評估師的資質問題造成了資產價值評估的不合理。20世紀初期，美國的不動產評估領域尚未形成統一的評估師資格標準和執業準則。特別是在金融機構進行資產抵押貸款業務方面，需要進行抵押物的評估，缺乏統一的評估師資質標準，在執業過程中也缺乏統一的準則體系指導實踐，造成了資產評估師對作為抵押物的資產故意或不故意的做出不恰當的評估，由于評估準則的缺失直接導致了大批的銀行金融機構紛紛破產倒閉。因此，當時在美國，經濟界、金融界亟需對資產評估行業這一傳統的自由職業領域進行規范性的管理，為適應資產評估界的內在要求和經濟界、金融界的外在需求，美國評估界自發地組織起來制定了《專業評估執業統一準則》（USPAP）。

相對于美國資產評估行業的成熟發展，我國資產評估行業從實踐到理論都發展較晚，產生于20世紀80年代末，在這期間，資產評估從無到有，一經產生便呈現出較強的生命力，為改革開放、國有企業經濟體制改革、市場經濟的發展做出了重要貢獻。資產評估的發展當時我國還不存在一套完整系統的資產評估準則，不能從理論的高度對資產評估的概念、資產評估的評估原則、評估假設以及評估要素等進行的規范總結，1993年，中國資產評估協會成立，成立大會上首次提出了創立資產評估準則的任務，這期間，召開了多次國際性的研討會，并提出了準則制定的設想和框架。20世紀90年代初期，在評估準則準備制定的過程中及資產評估實踐中，由于無形資產的形態的特殊性，在國有企業經濟體制改革的過程中，接連出現了無形資產價值虛假評估的事件，造成了國有資產價值嚴重流失，引起了社會各界對無形資產評估的強烈重視，同時隨著科學技術的發展，無形資產價值在企業中所占的份額有所增加，企業涉及無形資產評估的情況也隨之增加，于是在我國資產評估的基本準則尚未出臺前，便首先于2001年7月出臺了《資產評估準則——無形資產》，規范了注冊資產評估師的執業行為，提高了評估質量，維持了微觀企業和宏觀市場經濟的健康發展。由此看來，中國資產評估行業和資產評估實踐與理論的產生背景及發展，具有明顯的國有資產管理的特色，評估業務所遵循的操作規范也主要是政府發布的文件。我國的資產評估業發展時間較短，但發展速度較快，再加上20世紀80年代末期我國國情的特殊性，無形資產評估準則在整個資產評估準則體系尚未建立，缺乏基本準則指導的情況下通過行政立法強制推行出來，這便形成了資產評估準則落后于資產評估實踐，評估準則被評估實踐推著走的局面。

（二）中美資產評估準則制定的目的差異 美國《專業評估執業統一準則》（USPAP）的制定，與20世紀80年代美國的泡沫經濟有著密切的關系。正是由于飛速發展的經濟，為了規范資產抵押貸款業務中的資產評估行為、防止金融危機的發生，應評估實踐的需要，美國各大民間資產評估協會聯合起來制定了《專業評估執業統一準則》，同時得到了美國立法的認可，由此可見，美國制定的資產評估準則具有較強的針對性、目的性和可操作性，對以融資為目的的資產抵押貸款評估給予著重的論述，有具體的適用對象和范圍。相對于美國資產評估準則，我國第一部資產評估準則《資產評估準則——無形資產》是為解決我國自2000年以來證券市場所發生的因國有企業改制，關聯方交易引發的有關無形資產評估爭議而制定的。后來財政部于2004年發布的《資產評估準則——基本準則》和《資產評估職業道德準則——基本準則》主要是為了規范注冊資產評估師的執業行為和提高注冊資產評估師的職業道德素質，保證執業質量，維護社會公共利益和資產評估各方當事人的合法權益而制定的。由此看來，我國的資產評估準則的制定滯后于資產評估的理論研究，應實踐的發展而被動和強制制定和實施的，在這種情況下，資產評估準則的建設缺乏整體性思路。

（三）中美評估準則框架體系的差異 美國《專業評估執業統一準則》（USPAP）制定于20世紀80年代特定的歷史時期，汲取了當時美國金融行業不規范的資產抵押貸款評估中的經驗教訓，有大量的實踐基礎和針對目標，是以資產評估理論研究和評估實踐為基礎，因此USPAP具有較強的針對性和可操作性。在準則制定的初期就形成較為完善的理論框架體系，結構嚴密，專業水準高，在國際評估界是一部水平較高的評估準則。USPAP的理論框架體系涉及了職業道德、與法律關系、評估能力、各種形式的動產和不動產評估，企業價值評估以及程式評估等幾大部分，并以細則的形式對現金流量分析、保密原則、允許偏差、客戶評估目的的確定性等問題進行了詳細規范，用于指導評估實踐，準則框架結構清晰，總體分為三個層次：前言（基本準則）、準則條文、評估準則說明、外加一個非準則性的咨詢意見。評估準則的說明十分靈活，因時代需求和經濟發展而制定和修改完善，既保證了USPAP的穩定性，同時也適應了不斷發展的經濟環境和日新月異的評估實踐。我國資產評估準則體系從總體建設的歷程來看，無形資產準則先于基本準則而制定，這樣的發展順序從一開始便顯示出準則建設缺乏整體性思路。2004年財政部發布的兩項基本準則《資產評估準則———基本準則》和《資產評估職業道德準則———基本準則》，標志著我國資產評估準則體系初步建立。到2010年底，我國已經建立了包括：《資產評估準則——基本準則》（2004年）、《資產評估職業道德準則——基本準則》（2004年）、《資產評估準則——無形資產》（2001年）、《注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見》（2003年）、《珠寶首飾評估指導意見》（2003年）、《企業價值評估指導意見（試行）》（2005年）、《金融不良資產評估指導意見》（2005年）、《森林資源評估管理暫行規定》（2006年），《投資性房地產評估指導意見（試行）》（2010年）和《資產評估準則——珠寶首飾》（2010年）等2項基本準則、8項具體準則、2項資產評估指南和6項資產評估指導意見在內的覆蓋資產評估主要執業領域的較完整的評估準則體系。隨著我國市場經濟的發展，中國資產評估協會從理論到實踐都做了大量的工作，取得了長足的發展，我國資產評估準則也積極地邁出了向國際準則靠攏的步伐，但相對于USPAP完備的理論框架體系，我國的評估準則建設尚存在不足。從目前的發展來看，一些單項指導意見尚未出臺，已經制定的準則還不十分成熟，概念的界定、專業術語的解釋模糊，可理解性有待提高，具體條文需要細化用于指導評估實踐，由此可見，我國的評估準則框架離經濟的快速發展和國際準則的趨同還有一段距離。

二、我國資產評估準則的完善建議

（一）在準則導向上，向美國評估準則靠攏 資產評估實踐越發展對評估準則的要求越高，同時，資產評估的準則體系越完善，資產評估實踐也就越規范。衡量一個國家評估業務實踐水平的標志之一就是其準則體系的完善程度，美國《專業評估執業統一準則》（USPAP）在目前世界各國現有的評估準則中可以稱其為典范。USPAP最寶貴之處在于是在美國長期的資產評估實踐的基礎上，總結了評估實踐發展的經驗和教訓，眾多的評估協會在幾十年間對評估基本理論的研究成果，其評估準則的制定基于實踐，因此具有較強的實踐操作性和可行性，從一制定開始，便迅速受到了評估界人士的廣泛認可，很快成為美國及北美地區各評估專業團體和評估師廣為接受和公認的評估準則。隨著經濟的快速發展，我國的資產評估事業從理論到實踐也得到了長足的進步，新經濟形式的出現和評估實踐的發展迫切需要一套統一的、高質量、易于指導實踐的、包含各類評估專業的評估準則，在準則的制定方面，中國應該借鑒美國評估準則，在評估理論研究和實踐的基礎上對評估準則進行修訂和完善。

（二）評估準則由資產評估協會牽頭，聯合多家管理機構制定

美國是世界上經濟水平最高的國家之一，經濟的發展促使資產評估業發展，有著美國評估師協會、估價師國際聯合會等多家評估職業團體，共同組建了專業評估執業統一準則特別委員會，于1987年制定了統一的評估準則——《專業評估執業統一準則》（USPAP）。USPAP經過20多年的發展，行業協會在多頭管理，多師并存的情況下，一直都致力于與公眾、評估師監管機構、評估服務的提供方以及評估信息的使用者保持步調一致，滿足相關利益方對評估執業統一標準的需求。我國應借鑒美國的經驗，由資產評估協會牽頭，聯合相關管理結構制定出一部能夠規范整個資產評估行業的，切實可行的，完善的資產評估準則。

（三）在準則的制定過程中體現統一規范與分別規范相結合原則 統一規范是指首先對資產評估人員的執業資格、執業質量、職業道德有統一的規定。分別規范是指評估準則對各種單項資產評估行為的規范（既包括單項資產也包括整體資產）。美國資產評估事業初期的發展是以不動產評估為主，與美國發達的經濟形勢不同的是，我國的資產評估事業是在20世紀80年代的國有經濟體制改革的大背景下發展起來的，因此，我國資產評估業比較重視企業整體資產的評估，資產評估準則覆蓋面相對廣泛，既涉及無形資產和各種不動產等單項資產評估業務，又涉及企業價值的評估業務，因而我國的資產評估準則要體現統一規范和分別規范相結合的原則。

（四）強化資產評估理論研究，為評估準則的制定提供理論基礎 評估準則的制定首先要有理論基礎作為指引，我國資產評估事業起步較晚但發展迅速，影響我國資產評估準則體系建設的重要原因是關于我國資產評估定位上的認識分歧，而資產評估定位的不同觀點是由于對評估理論研究的不透徹。因此，我國應該對資產評估的理論進行深入的研究，目前我國的很多學者也對資產評估理論進行了一些探討和研究，例如有對資產評估的對象、評估的前提假設、價值類型選擇，評估范圍、評估程序以及評估報告的類型等的理論研究，主要散見于一些學術論文或碩士、博士的學位論文中，但并未形成成熟的理論體系，我國應該借鑒美國評估理論先進成果及準則制定的實務經驗，深入進行理論研究，為準則制定打好理論基礎。

（五）加強評估界與會計界的合作，加快以“為會計計量提供支持”為目的的資產評估準則的建設 作為共同服務于經濟領域的兩個行業，會計和評估在國際層面的合作日益密切。2005年1月1日開始，90多個國家要求或被允許使用國際會計準則委員會制定的《國際財務報告準則》（IFRS），我國財政部也于2006年2月15號頒布了新的企業會計準則，新準則的制定實現了我國會計準則與國際會計準則的趨同，新會計準則體系再次引入了公允價值計量屬性，在金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組、非貨幣性資產交換以及股份支付等多種業務均采用了公允價值。與傳統的歷史成本計量不同的是，公允價值模式對資產進行計量具有一定的估計性，這便涉及了對資產的公允價值進行評估。計量屬性在會計準則中的運用需要資產評估的有力支持。高效的資產評估有利于提高企業的財務信息質量。越來越多的跡象表明，由于資產評估所具有的獨立性和專業性，將在公允價值的應用過程中發揮越來越重要的作用。因此，必須加快資產評估準則的制定工作，以積極應對新企業會計準則體系給資產評估行業帶來的機遇和挑戰。

［本文系河北省科技廳課題《河北省農民專業合作社資金互助管理及風險控制研究》（項目批準號：10457204D-7）階段性研究成果］

［1］劉萍：《走向成熟的中國資產評估》，《中國資產評估》2006年第11期。

［2］王誠軍：《國際評估準則與美國評估執業統一準則的比較》，《中國資產評估》2000年第1期。

［3］唐欣、尉京紅：《我國無形資產評估準則與國際無形資產評估準則的比較探討》，《河北農業大學學報》2002年第4期。