我國內部審計管理問題探討

陳曉芳 丁亞群

（武漢理工大學管理學院 湖北 武漢 430070）

根據中外學者對管理概論的認識以及國際內部審計師協會對內部審計的定義，可將內部審計管理理解為，在內部審計活動中，一定的人和組織依據所擁有的權利，通過計劃、組織、領導、控制及創新等一系列職能活動，對內部審計人力、物力、財力及信息等其他資源進行協調或處理，以達預期審計目標和管理目標的活動過程。審計管理水平不高是影響我國內部審計工作發展的一個重要因素，也是我國內部審計與國際現代內部審計的主要差距之所在。因此，必須與時俱進，努力探索科學的內部審計管理機制和管理措施，提高內部審計管理水平，以推進我國內部審計的現代化進程。

一、我國內部審計管理現狀

（一）內部審計的管理體制不完善 內部審計管理體制是指內部審計管理系統的結構和組成方式，即采用怎樣的組織形式以及如何將這些組織形式結合成為一個合理的有機系統，并以怎樣的手段、方法來實現內部審計管理的任務和目的。《中國內部審計論壇》、《中國會計視野》、《中國審計論壇》三家網站于2005年聯合發起的《中國內部審計職業現狀調查》結果顯示，內部審計機構設在董事會（或下設的審計委員會）的占46.42%，由財務總監（或總會計師）領導的占24.61%，由財務經理領導的占8.03%，隸屬于紀檢監察部門的占20.94%。調查結果說明，內部審計機構的設置比較隨意，使得內部審計機構的獨立性、客觀性和權威性難以得到應有的保證，影響了內部審計作用的發揮。內部審計機構設置的原則需進一步明確，科學性有待提高。

（二）內部審計法規體系進程緩慢 目前內部審計的法規體系建立基本成熟，已形成了以法律為準繩、以基本準則為指導、以具體準則為主線、兼顧特定業務操作指南的，一整套法制化、制度化、規范化的中國內部審計法規體系。對確保內部審計人員依法行使職權，規范內部審計行為，提供了較有力的法律支持。但現實中，相關法規的執行情況與執行的效果卻不容樂觀，主要原因是目前還缺乏對法規貫徹執行的有效的、成熟的和完善的質量評價體系。另外，在內部審計質量控制方面還缺乏內部審計執業規范。

（三）內部審計隊伍素質不高 當前內部審計正從傳統審計向現代內部審計轉變，對內部審計人員的素質要求越來越高。但內部審計人員的實際素質情況與期望值有較大的差距。大多數內部審計人員來自于財務部門，缺乏系統的專業訓練和足夠的生產經營管理經驗，有相當一些人員不具備必要的學識及業務能力，難以提高或保持其專業勝任能力。另一方面，內部審計人員中普遍存在專業職稱擁有比例不高、經濟師、工程師及律師等專業人員配備比例太低，嚴重影響了內部審計的效果和權威性。建立一支穩定、高素質的隊伍，對內部審計發展而言，具有重要的現實意義。

（四）內部審計信息化建設落后 隨著信息技術的高速發展及經營活動中不確定因素的增加，非現場審計工作無疑是提高內部審計績效水平的有效方法之一，并已越來越受到內部審計部門的高度重視。非現場審計工作在技術上所需的突破與創新對內部審計信息化建設提出了較高的要求。但我國現有的內部審計信息化建設水平不高，在一定程度上限制了非現場審計工作的開展，主要原因有以下方面：一是企業內部審計大多還停留在經驗估計、手工操作階段，在審計工作中使用計算機輔助審計軟件的不多。二是內部審計軟件技術水平尚待提高。計算機輔助審計主要是利用審計軟件，依據預定的程序和方法來分析、評價和檢測各單位的經營狀況、風險管理和控制現狀及其發展趨勢，對審計軟件的科學性、適用性和安全性的要求較高。

二、我國內部審計管理水平提高的策略

（一）科學構建內部審計機構組織模式 現代企業內部審計管理模式從公司治理的角度可分為以下模式：（1）董事會領導的內部審計管理模式。董事會下設審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會。內部審計機構的設置、主要負責人的任免和人員的配備、職責范圍的確定、報酬等由審計委員會決定。同時，內部審計機構直接向審計委員會負責，并直接向審計委員會報告在審計過程中發現的問題。此種模式下的內部審計機構設置層次高、獨立性強、權威性高，能深入到經營管理的各個層面，有利于內部審計工作的開展、職能的發揮和問題的及時解決，確保董事會對生產經營風險了解和控制。（2）監事會領導的內部審計管理模式。內部審計機構隸屬于監事會，由監事長分管，獨立性最高。此種模式從設置層次、地位、相對獨立性上來看都很高，如果監事會有權力與能力行使所有者賦予的監督權，內部審計的監控功能也能發揮最好。如果監事會本身的獨立性都難以保證，那么監事會領導的內部審計機構則很難有效發揮其功能。（3）總經理（首席執行官，CEO）領導的內部審計管理模式。此種模式下，內部審計機構的層次、地位、獨立性相對較差，其工作容易受到限制。一方面總經理既是經營者又是監督者，難以做到客觀公正；另一方面內部審計機構與其他各職能部門的地位相等，審計的范圍相對狹小，難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行監督和評價，不利于對企業高層決策及其經濟行為進行監督，對經理層的違法違紀和濫用職權難以控制。（4）財務總監領導的內部審計管理模式。內部審計由公司財務總監分管。內部審計機構只能開展部分日常性的審計工作，對企業經營管理者的經營行為、經濟責任缺乏有力的監督。此種模式下的內部審計機構獨立性和權威性最低，監察效果最差。無法有效的為經營決策服務，難以實現內部審計的根本目的。實際上內部審計機構的組織模式不分優劣，有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段。隨著我國現代企業制度的逐步確立，對內部審計提出了新的要求，各單位因根據自身的實際情況構建合適的內部審計機構組織模式，以便促進自身更好地發展。

（二）推動內部審計行業協會建設 中國內部審計師協會是政府和審計機關對內部審計加強宏觀指導的一個載體和有力助手，可把政府和審計機關的有關方針、政策、法規、制度，結合內部審計實際貫徹執行下去。同時，中國內部審計師協會也是政府有關部門獲得改進和加強對內部審計宏觀管理信息的重要渠道，能將內部審計需要政府在方針、政策、法律、法規上給予支持和解決的實際問題反映上去。中國內部審計協會在內部審計行業的自律管理中發揮主導作用，符合社會主義市場經濟體制與國家審計對內部審計宏觀管理的國情，也有利于同國際接軌和擴大交流。為構建現代化的內部審計行業，需進一步加強內部審計協會建設，充分發揮內部審計協會在深化審計理論研究方面的作用。加強內部審計協會的組織建設，健全辦事機構，密切與審計業務部門和其他有關單位的聯系和合作，根據需求確定研究方向和重點不斷改進組織開展理論研究的方式方法，為內部審計事業發展提供更有力的理論支撐。

（三）全面推進內部審計法治化建設 （1）健全并完善中國特色內部審計法律法規體系。要不斷健全和完善中國特色內部審計法律規范體系，進一步提高內部審計法規的可操作性程度。具體包括：一是著力構建內部審計指南體系。以審計法律法規和準則為依據，立足我國審計實踐，借鑒國內外先進經驗，有步驟地開發審計指南，構建涵蓋通用審計指南和專業審計指南的內部審計指南體系。通過制定分專業的審計業務技術規范，為內審人員開展具體審計業務提供指導，審計全面提高審計業務規范化水平；統一審計作業規范，包括建立統一相關制度、指南等。解決缺少操作及控制標準、標準不一致，難以考核等問題。二是加快內部審計規范的制定和完善進程。進一步完善內部審計規范體系，制定包括內部審計準則、質量控制準則和后續教育準則在內的完整的內審規范體系。三是加快內部審計條例的制定，以適應新形勢對內部審計工作的要求。四是堅持和完善審計結果公告制度，逐步規范公告的形式、內容和程序，把對審計發現問題的整改情況作為審計結果公告的重要內容；堅持和完善特定審計事項階段性審計情況公告、重大案件查處結果公告制度。五是完善內部審計統計制度。建立健全科學的內部審計統計指標體系，提升審計統計數據的準確性、時效性。強化內部審計統計數據有效利用，更好地為審計業務工作和審計機關領導提供政策建議和決策參考。（2）推進內部審計法規的執行與落實。具體包括：一是加強普法宣傳教育。建立法律知識學習培訓長效機制，督促內部審計人員認真學習和遵守各項法律法規，提高其依法辦事和依法審計的意識和能力，推進內部審計機構嚴格依法執業，全面履行審計職責。二是大力推行審計項目審理制度，逐步規范審理工作流程，明確審理工作標準，提高審理工作質量。三是加大審計業務質量檢查力度，提升優秀審計項目評選水平，促進提高審計質量和水平。加強對內部審計機構相關審計報告質量的核查，推動內部審計行業的健康發展。四是加大審計整改落實，完善后續審計制度。積極開展后續審計，及時對審計中發現的問題進行研究處理，總結經驗，完善制度，改善管理，加大對審計意見的落實跟蹤，督促整改。

（四）推動內部審計人才體系的建設與發展 （1）培育和開發人力資源。內部審計管理機構要定期對各單位的內部審計人力資源狀況進行科學的分析，建立優化內部審計發展環境效益的人力資源庫，有計劃、有目的地進行人才培養、開發和使用，培養一批高級審計人才和高級審計管理人才，帶動審計工作的全面發展。（2）健全內部審計人員管理制度。加強對單位主要領導的審計知識培訓，提高單位領導對內審工作重要性認識，投入人力、物力、財力，優化審計人才成長環境；建立健全內部審計崗位制度，堅持內部審計人員持證上崗；完善內部審計人員選拔、業績考核、激勵制度。（3）加強內部審計人員的后續培訓。加強內部審計人員的思想政治工作和道德規范建設；制定后續教育培訓辦法，提升內部審計人員的綜合素質，不斷提高內部審計人員的執業水平；創新教育培訓模式，改進培訓方式；建立行業之間、地區之間業務活動交流平臺，舉辦審計專業培訓班和專題研討班，促進提升業務能力。（4）建立內部審計人力資源共享平臺。各單位想要在短時間內獨立的培養出大批、全能的內部審計人才不太現實且成本較高，可嘗試建立內部審計人力資源共享平臺。科學利用外部人才資源，積極引進一批固定的不同領域的專家顧問，探索建立外聘專家庫和專家咨詢制度；也可在一定系統內設置人才庫，吸收本級或所屬單位各專業優秀內部審計人員，可以隨時在本系統進行聯審聯查，或者解決內部審計領域專業配套問題。

（五）完善內部審計信息化建設 為了提高內部審計的績效水平，應進一步推進審計信息化建設，積極推行計算機輔助審計，加快審計數據庫建設和信息化辦公系統建設，把先進的審計方法與先進的審計技術有機結合起來，提高審計工作的科技含量。具體措施如下：（1）建立審計信息化建設的標準規范體系。進一步建設、推廣、完善審計信息化建立健全標準規范體系，推動審計方式創新。標準規范的信息化體系可以防止工作的隨意性、無序性，應加大信息化環境下審計的作業流程、文檔撰寫、質量控制等標準規范制定，逐步完善信息化條件下的審計方式。（2）構建內部審計信息系統。系統包括建立審計應用系統，即滿足審計管理、現場審計、聯網審計、審計項目組織管理；建立單位總部財務、所屬單位財務系統與內審機構的互相連通、資源共享的網絡系統。（3）建立完善的審計信息管理系統。加快信息傳遞速度，提高審計信息利用率。對關系單位發展的特大型投資項目、重大突發性事項、單位重大決策措施的執行開展全過程跟蹤審計；對重點部門和重點單位實行聯網審計，利用現代信息技術開展實時的審計監督。（4）提高審計管理數字化水平。完善并推廣審計管理系統，基本形成以審計項目計劃實施、審計質量控制、審計成果利用、審計資源調配、機關事務處理為主線的審計管理數字化，創新信息化環境下的審計管理方式。（5）建立審計信息網絡及安全保障系統。建立符合國家信息安全保密要求的內部審計專網和局域網；推進內部審計數據庫建設，結合數據積累，完善對宏觀經濟政策執行情況的內部跟蹤審計，深化對預算執行的內部審計評價，探索對單位經濟運行安全的內部審計評價。建立審計資源共享平臺，實現國家審計、民間審計、內部審計互聯互通、資源共享，促進審計業務協同；保障視頻、數據、語音等網絡應用的暢通與安全。（6）加強計算機培訓與普及。建立適應信息化發展要求的人員培訓模式，提高培訓的實用性和針對性，結合內審人員水平，側重開展計算機基本操作、通用軟件使用、專業審計軟件使用、局域網構建、數據采集等技術，探索多樣化培訓方式；探索計算機審計人才使用、考評模式；總結計算機審計方法體系和操作制度，提高審計人員整體水平。

（六）構建內部審計質量管理體系 （1）深化內部審計理念。要轉變傳統的審計理念，提升審計業務領域的目標；提升內部審計反映問題的層次，由單一反映企業某一方面，如財務收支方面存在的問題提升為反映影響全局的宏觀性問題及單位關注的普遍性問題；提升審計建議水平，由針對單個部門提出審計建議，提升到為整個單位的科學發展提出審計建議，發揮內部審計的價值增值作用。（2）推廣先進的審計方法。要大力推廣和完善審計抽樣、內部控制測評、風險評估等審計方法；要實現由賬目基礎審計——制度基礎審計——風險基礎審計模式的逐步轉變；要善于總結和交流，將審計實踐中行之有效的經驗和方法及時得到推廣。（3）積極推進審計公告制度。進一步規范內部審計公告的程序、內容、形式，并把對審計發現問題的整改情況作為審計結果公告的重要內容。通過在單位范圍內公告內部審計結果和審計工作的其他情況，促使被審計單位自覺加大整改力度，同時對審計人員本身和工作質量起著監督作用。（4）加強內部審計質量控制的監督與考核。為了實現內部審計質量控制的日常監督與定期監督相結合，個人自律與他人監督相結合，事前監督、事中控制和事后獎懲相結合，應采取制度約束、督導復核、考核和追責等相互影響、相互促進的多種控制手段。一是內部審計制度約束控制。健全、完善的內部審計質量控制制度有利于實現對內部審計全過程的控制，明確有關各方人員的責任，實現內部審計工作的規范化和制度化。為此，內部審計機構應建立全面的內部審計質量內部控制制度。具體應包括：審計立項制度、內審人員委派制度、審計計劃編制規定，審計外勤工作管理規定，審計取證注意事項，審計工作底稿編寫及復核制度，審計報告撰寫及復核制度，重大、疑難問題的請示報告制度，內部審計人員考核與獎懲辦法等。二是內部審計督導復核控制。改進和完善復核工作，探索建立審計項目審理制度，加強審計工作過程中的質量監督控制。具體措施包括：設立獨立質量檢查部門依據統一標準對審計項目質量進行檢查控制，并加強對檢查成果的利用，劃分質量事故等級實施分類處理，針對普遍性質量問題組織業務培訓，以提高審計質量；通過建立書面化的質量控制單，明確內部審計人員在執業過程中應該履行的職責、實際履行的職責以及差異的處理方法等，強化一線內部審計人員的質量控制意識；實施內部互查制度；抓好三級復核制度的落實。三是建立內部審計工作績效考核評價制度。加強內部審計機關預算管理，強化內部審計成本控制，推進預算公開，努力做到申請計劃有概算、正式進點有預算、審計過程有核算、項目結束有決算、成果績效有評估，切實提高內部審計工作績效。四是內部審計責任追究控制。正確確認審計責任，明確劃分各層次的責任，做到獎罰分明，充分發揮責任追究的積極作用。

（七）構建內部審計文化體系 （1）加強內部審計文化的研究。通過國家審計署、內部審計學會的渠道，積極號召各級單位加強對內部審計文化理論的研究；加強審計理論與實踐的結合。（2）構建內部審計文化平臺。加大審計宣傳力度，增強審計宣傳工作的針對性和協調性。通過審計簡報、理論研究中心的刊物《審計理論與實踐》以及各單位的內部報刊雜志等平臺，積極宣傳內部審計工作，使內部審計文化融入到各單位文化建設中。（3）構建具有中國特色的內部審計文化。我國內部審計文化的系統性建設要與審計制度建設相結合，與推進審計業務活動相結合，與改進審計工作作風相結合，與改變審計環境和規范審計人員行為相結合，把審計創新貫穿于審計文化建設的始終。從我國各行業、各單位實際出發，以企業文化建設為契機，努力構建具有鮮明時代特征，蘊含審計精髓的審計文化體系。

三、結論

內部審計管理是一項系統工程，直接關系到內部審計工作的效率、效益和質量，進而影響到內部審計部門職能、作用和工作目標的實現程度。因此，現階段應建立適合我國國情的內部審計的管理體制與組織體系，明確國家審計機關與行政主管部門在加強內部審計管理工作方面的職責；加強內部審計管理的主要措施；加大內部審計管理的法規建設力度；及時制定“內部審計條例”。這既是整合審計資源、規范內部審計的發展、保障我國經濟健康發展的需要，也是我國內部審計職業走向國際化的必然需要。

［1］董桂晶：《中航工業集團公司增值型內部審計研究》，《中國優秀碩士學位論文全文數據庫》2010年6月。

［2］李衛星：《企業的內部審計標準化管理體系實踐分析》，《中國優秀碩士學位論文全文數據庫》2010年。

［3］王香煥：《基于公司治理的內部審計研究》，《中國優秀碩士學位論文全文數據庫》2011年1月。

［4］李建文：《分析企業內部審計的難度》，《知識經濟》2010年第18期。