關于做好審計工作的思路和探討

趙明鳳

（江門職業技術學院，廣東江門 529000）

關于做好審計工作的思路和探討

趙明鳳

（江門職業技術學院，廣東江門 529000）

近幾年我國推行的稅務中介介入“稅務審計”新舉措，實現了國家、企業、中介機構三方共贏，對稅務監管工作起到不可忽視的作用。文章針對稅務審計工作中遇到的問題，提出了配合稅務審計工作開展的對策思路。

稅務審計；和諧環境

隨著市場經濟的發展和全面加強稅收管理的需要，稅務審計已逐漸成為稅務中介機構的一項新興業務，但目前我國對這方面的實務工作研究較少。為此，筆者結合審計實務工作的經驗談談自己的一些見解，以期為稅務審計工作提供一種實踐借鑒。

一、稅務審計工作中遇到的問題

（一）企業會計核算工作不規范

筆者在稅務審計工作中發現，不少企業會計核算工作存在如下問題：1.沒有依法建賬。主要表現在：（1）設置總賬，但沒有明細賬。（2）對科目核算內容理解不清楚，例如，某豬場將日常使用的輸水管、洗車管列入庫存商品進行核算。2.新舊準則交替使用。由于多種因素影響，會計人員對新準則的學習和理解不夠到位，在會計處理時新舊科目混著使用，同樣事項前后處理使用的科目不一樣。3.原始憑證管理不規范。不少企業發生收付業務時缺少原始單據；一些費用單據抬頭不規范或為個人、抬頭未注明單位名稱；工資發放表缺少員工領取確認簽名。4.私人借款手續不全。5.跨年的費用支出業務發生過多。許多企業由于沒有落實好年末費用報銷制度，不少費用報銷在新一年1月份發生，這樣不但違背了會計核算的配比原則，而且因為是跨期支出在稅務審計中被從允許扣除事項中剔除，無形增加了企業的稅收負擔，造成不必要的經濟損失。

（二）依賴中介機構心理嚴重。由于企業每年都需要接受稅務審計，會計人員將自己不熟悉的一些核算事項和現金流量表的編制等工作留給中介機構，讓審計人員代為完成，這樣不但增加了稅務審計工作量，而且讓會計人員養成一種不想學習新知識的惰性。

（三）偷稅漏稅現象嚴重

1.費用列支混亂，以增加抵扣額來實現少納稅。企業為了達到渾水摸魚的目的，費用賬戶明細賬設置缺乏科學性，迷惑審計人員；將個人名義的小車費用開支、家庭電話費等作為企業費用列支；由個人承擔的部分社保、住房公積金在管理費用列支。

2.收集私人發票，擴大費用支出。根據稅務審計工作要求，費用支出需要正式發票才允許扣除，而且我國對一些費用的支出沒有制定相應的扣除標準，企業就利用稅收漏洞，使用私人發票充數，實現費用扣除合法化。

3.賬面過于“干凈”，偷稅漏稅形跡可疑。有些企業的費用支出與企業的規模不匹配，賬面“光鮮”得令人懷疑，企業往往以依法核算表面來掩蓋自己隱藏收入的真相，建立內外兩套賬的企業比比皆是。

4.利用子母公司關系，轉移收入。不少虧損的國有企業為了逃避債務，以低價值轉賣給重新組建的主體或以新名義再組建經營項目相同的企業，牌子換了，實質財務核算人員還是原來那班人馬，企業利用“得天獨厚”的條件，玩起“數字游戲”，造成A企業應收賬款為正數，而B企業可能為負數，實現其中一個公司的收入轉移。

5.房產稅繳納不足。擁有房產的企業每年都需要繳納房產稅，房產稅對于中小企業來說是一種沉重的負擔，部分企業雖擁有房產，但沒有依法繳納房產稅，能賴就賴，寧愿租房也不想擁有的心理嚴重。

6.固定資產折舊計提隨意變更。為了增加費用支出，企業隨意變更計提折舊的方法或年限，造成折舊額前后不一致，違背了會計核算一致性原則。

（四）稅審尺度不科學

1.指導性文件不夠細化

每年開展稅審工作時，當地稅務機關對中介結構相關人員進行一定的審計培訓，對稅審工作的一些做法作一定的說明和指導，但由于企業的經濟業務紛繁復雜，有些問題在指導說明上是找不到答案的，一刀切的做法會損害企業的利益，不利于社會和諧。如，2008年汶川地震，地方強制性要求每個企業捐贈，而在納稅時卻不允許扣除，引起企業的反感，在部分企業納稅后，突然來個說明，允許扣除，這樣造成早交稅的企業吃虧。

2.不調整往年錯賬，企業的真實性受影響

根據《納稅評估管理辦法(試行)》(國稅發[2005]43號)規定，納稅評估原則上只對納稅人申報稅款所屬當期的申報信息進行核查。也就是說，對納稅人非申報所屬期，如以前年度的稅務檢查不是納稅評估的主要工作內容，不調整往年錯賬，這樣會使錯誤延續下去，勢必會導致新的錯誤和錯漏稅造成重復補(退)稅問題，也使企業的會計核算不能真實反映企業的經營活動狀況。

3.稅審面的確定缺乏柔性

按照地方稅務部門要求，查賬征收、核定征收的企業都需要委托中介機構進行稅務審計，受審的單位面廣，不少企業還要接受年審，每年的審計費用對一個中小企業來說是一筆不可忽視的負擔。另外，一刀切的現象也值得稅務機關思考：有些企業剛開業幾個月或停業一年，都需要接受稅審，對于一個剛起步，需要扶持企業，一個沒有收入的企業來說，稅審的費用無疑是雪上加霜。

（五）中介機構查賬不得力

稅審工作過于集中，審計人員的工作量大，為了提高工作效率，往往采用一些粗糙的方法對企業實施審計測試，盡量把應付相關部門檢查的表面工作做好，有些工作只是例行公事走過場，這樣不但影響審計工作的質量，同時為一些不法企業蒙混過關創造機會。

由于行業競爭激勵，為了穩住客戶，審計人員在實施審計時，避重就輕，象征性對企業偷稅漏稅的情況進行調整，這種兩不得罪的做法，無疑助長了企業偷稅漏稅的行為滋生。

目前有許多企業采用會計電算化，但不少審計人員對會計軟件的操作不熟悉，需要數據時，要求企業導出，沒有認真地對企業電算化工作實施審計，給企業舞弊留下隱患。

二、營造和諧環境，配合稅務審計工作順利開展

（一）提高會計人員素質，抓好源頭工作

目前我國會計人員素質偏低，直接影響了企業會計工作的質量，因此，我們應對會計人員的培養應有戰略性，努力提高會計人員的素質，保障會計工作質量。只有抓好源頭系統工程，稅務審計工作才達到事半功倍的效果。

（二）建立科學激勵機制，注重依法納稅意識培養

稅務機關要讓納稅人理解稅務審計的目的不僅是為了查補稅款，也是為完善納稅人的內部管理制度，為納稅人進行稅務服務。加強稅務機關和納稅人之間的溝通和聯系，將更有效地提高審計效率，更有利于加強納稅人的自覺納稅意識。同時，應建立相應的稅收征管激勵制度，讓老實納稅企業可以得到切實的好處，調動其主動依法納稅的積極性。對依法納稅企業可以采取如下措施：1.通過媒介公開表揚，提高其知名度；2.對連續多年依法納稅的企業在稅務征收上給予優惠。3.通過政府行為，在融資方面給予支持。

（三）完善稅務行政處罰制度，加強執行力度

近年來我國稅收制度不斷完善，稅收的監管力度加強，對企業偷稅漏稅起到一定的震懾作用。但現行的稅務行政處罰制度不夠完善，有關稅收征管的法律法規對涉稅違法犯罪行為的懲處力度較弱，對涉稅違法者的經濟處罰在某種程度上是示意性的，總體上說是動其皮毛而不傷其筋骨。正是由于處罰標準缺乏合理性和科學性，導致在實際執法過程中出現重責輕罰，罰不當責等執法的情況，執法的透明度不高，難免滋生人情稅和關系稅，這樣就會讓企業失去依法納稅的積極性。為此，我們要規范稅收處罰制度：1.明確執法尺度，做到宏觀上有度，微觀上有量，合理規范從輕、從重情節的認定；2.充分運用征管法，采取多樣化的處罰標準；3.將處罰執行落實到實處，不能因為納稅人經營不佳、入庫困難而放寬處罰尺度。

(四)優化稅務代理環境，保障稅務審計工作質量

隨著市場經濟的發展和全面加強稅收管理的需要，稅務中介機構介入“稅務審計”將成為我國稅務征管的一種新模式，可以實現三方（國家、企業、中介機構）共贏，但鑒于我國目前稅務代理尚處于起步階段，需要營造一個和諧的稅務代理環境：1.我們可以借鑒西方國家的做法，制定、完善相關法律法規；2.制定一套系統、完整的稅審實務操作細則，保證稅審工作有據可依；3.要強化稅務代理的稽核力度，對中介機構的稅審工作的開展情況進行檢查，對嚴格履行稅務審計職責的中介機構，應加以表揚，讓其享受品牌效應待遇；對不依法辦事的中介機構作出處罰，并公開通報，降低其知名度，從而限制其業務量，讓其經濟受損；4.加大對稅務代理的宣傳，提高社會的認可度。

（五）適當調整稅務審計面

在實際稅務征管中，應結合企業實際，采用科學的抽樣檢查方法選擇審計對象，針對地方稅務機關存在人情稅和關系稅現象較為嚴重的情況，應由上級主管稅務機關負責選取審計對象，避免地方性腐敗給稅務審計執行帶來的障礙。對被查納稅人進行“可追溯性”的審計，而不限于當期的申報信息進行核查，發現有違法行為，應該擴大審計期限，實行嚴懲，通過加大處罰力度，真正達到“查處一個，威懾一批”的目的；對依法核算、依法納稅的企業，實行“免檢”優惠，不用每年接受稅務審計，為其節約稅收成本，得到實惠。

（六）借助高科技術，提高審計效率

隨著信息化進程的加快，越來越多的企業使用會計軟件，紙質賬簿和文檔逐漸被電算化數據所取代，因此，稅務審計也必須實行信息化，可以將先進的科技手段應用于稅審過程，這樣可以提高稅務審計工作的效率和質量。

［1］陳榮富,陳曉東.中介參與稅務審計，實現三方共贏［N］.中國稅務報，2007-09-03（9）.

［2］張曉鋒.稅務審計應納入注稅執業范圍［N］.財會信報，2008-08-18（A11）.

［3］龔光梅,王小寧.淺析美國稅收征管制度對我國稅收征管改革的啟示［J］.會計之友,2006,（4）.

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1673-0046（2011）09-0075-02