淺析網絡經濟對會計假設的影響

張冬艷

（山西旅游職業學院，山西 太原 030031）

淺析網絡經濟對會計假設的影響

張冬艷

（山西旅游職業學院，山西 太原 030031）

經濟越發展，會計越重要，新型經濟的產生給社會經濟生活帶來了影響的同時，也必將推動會計的重大變革。文章從主體空間、時間限定和計量模式三個方面闡述了網絡經濟這種新型經濟對傳統會計假設帶來的影響，并在此基礎上提出了筆者的一些觀點：會計假設要在傳統理論基礎上進一步擴展，并靈活而多元地展開運用。

網絡經濟；會計假設；影響；虛擬企業

20世紀90年代以來，計算機技術和通信技術日益發展融合，互聯網逐漸普及，網絡經濟應運而生。

所謂網絡經濟，是一種建立在計算機網絡基礎上的生產、分配、交換和消費的經濟關系，是一種產生于傳統經濟基礎上的、經過現代信息技術提升的高級經濟發展形態。信息技術的發展，使生產者與消費者不用見面就可進行交流，與傳統經濟相比，不僅降低了交易成本，而且使社會經濟生活中信息的處理和傳遞突破了時間和空間的界限。網絡經濟開創了全新的經濟組織和經營方式，對經濟生活中的很多領域帶來了影響。

會計假設，也叫做會計基本前提，是在特定經濟環境中，對會計核算所處的空間、時間等事項做出合理的假說和設想。具體包括四項：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。

論文從網絡經濟對四項會計假設的影響角度出發，闡述了筆者的一些觀點和認識：

一、網絡經濟要求主體空間更為廣泛

會計假設中，會計主體是指會計核算和監督的特定單位或組織。會計主體從空間角度對會計核算的范圍進行了限定。在網絡經濟下，網絡公司、虛擬企業產生，使會計主體不再是實實在在的企業，而是介于“虛”與“實”之間，傳統會計主體的界定變得模糊，致使該假設受到了爭議。網絡經濟中的虛擬企業利用現代化的計算機技術和通信技術完成市場功能，以較強的靈活性在網絡空間進行重構、解散，使會計主體具有不確定性和多元性的新特征。

那么，會計主體假設是否就此失去意義了呢？筆者認為，不管是網絡公司還是虛擬企業，在運用一定資金進行經濟活動時，必然伴隨財務活動，從這個層面上說，盡管網絡經濟下的企業不確定且多元，但它仍是會計主體。網絡經濟將會計主體的形式擴大，我們應該從更廣的意義上理解會計主體。

二、網絡經濟要求時間限定更為靈活

（一）持續經營假設

持續經營是指會計主體在可以預見的未來，將根據正常的經營和既定的經營目標持續經營下去，不會破產清算，資產將正常營運，債務將正常償還。這是對會計核算的時間限定。有學者認為，該假設已不能適應網路經濟環境，這是因為：

第一，隨著技術的進步，市場需求變化頻繁，市場對新技術、高科技產品的需求愈發強烈，但是，新技術、高科技產品不但研發費用高，成功率還比較低。如此一來，企業難以滿足市場需求，隨時面臨倒閉、清算的危險。

第二，以虛擬企業為例，由于虛擬企業是在特定的機遇下，多個企業為了特定的目的聯合組成的聯盟體，也許會長期經營，也許會很快解散，企業數量也會隨時增加或減少，這不滿足持續經營的要求。甚至有學者提出了將持續經營假設改為清算會計假設的觀點。

筆者認為，從傳統持續經營假設的提出原因來看，正是因為對經營前景的不確定，才對經營時間作出持續經營限定，保證會計核算的正常進行。雖然虛擬企業與現實企業相比穩定性相對較差，但是二者的經營目的都是一樣的，都是為了營利、發展。只要虛擬企業達到了預期的目標，那它就有長期存續的可能。從這點來看，持續經營假設有其存在的理由。但倘若虛擬企業組建的目標是為了一個偶發的要求，目的達到就解散，那經營期間仍舊是遵循持續經營假設進行會計核算，經營過程結束再做清算。

（二）會計分期假設

會計分期是指為了及時進行會計核算，提供會計信息，在持續經營的基礎上，將一個企業的生產經營活動劃分為連續的、長短相同的期間。會計分期假設是持續經營假設的補充，也是對會計核算在時間上的限定。

在這個問題上，一種觀點認為，網絡技術的便捷帶來了激烈的競爭，決策者要想在短時間內做出反應，會計信息的提供必須既新又快，這就要求會計分期要盡可能縮短。另一種觀點認為，計算機技術和網絡技術是會計信息向電子化和網絡化發展，企業不必等到會計期間結束就可以隨時提供會計信息。還有觀點認為，由于虛擬企業相對較差的穩定性，持續經營難以實現，因此，會計分期也就失去其意義，提出將交易期間作為會計期間。

對于這個問題，筆者認為，雖然網絡技術帶來了便捷，但某些會計信息并不能實現實時化，比如審計工作，必須要等到會計期末審計工作結束后才能提供相應的信息。其次，網絡經濟同傳統經濟一樣，交易期間有長有短，單純地將交易期間作為會計期間顯然不現實。鑒于此，可以靈活設定會計分期，對于存續時間短的虛擬企業，可以將其交易期間作為會計期間；對于存續時間長的虛擬企業，則繼續按照傳統會計分期假設，為滿足信息使用者對會計信息時效性的要求，可在客觀條件允許的情況下，靈活調整會計分期。

三、網絡經濟要求計量模式更為多元

會計假設中的貨幣計量是指在幣值穩定的條件下，會計核算采用貨幣作為統一的計量單位。同樣，這個會計假設也面臨著一些沖擊。

首先，網絡經濟中，單純以貨幣計量的會計信息已不能滿足信息使用者的需求，他們除了想要了解貨幣計量的信息外，還想得到關于知識資本的含量以及創新能力等非貨幣信息。

其次，網絡經濟促進虛擬單位和網上銀行的發展，電子貨幣的出現使單位的交易不再需要看得見、摸得著的現實貨幣或單證，使現實貨幣成為觀念上的貨幣。同時，由于近幾年網絡安全的加強，電子貨幣在交易時不但方便快捷還安全，越來越多的企業使用電子貨幣，資金在企業和銀行之間高速流通，致使貨幣需求不穩定，控制貨幣量的運作模式受到了嚴重的影響。

再次，貨幣計量是以幣值穩定為前提條件的，只有幣值穩定或相對穩定時，通過貨幣計量得到的會計信息才具有可比性。但是經濟的波動，比如通貨膨脹，會引起幣值變動，有時甚至是劇烈的變動，此時貨幣計量就不能正確地計量收益。

在網絡經濟下，為了更好地滿足信息使用者的需求，可以改進計量手段，在采用貨幣計量的同時，引入非貨幣計量信息，例如知識資本、人力資本、企業競爭力、創新能力等。為了適應電子貨幣的大量快速使用，可以將傳統貨幣計量改為電子貨幣計量，貨幣實現無紙化，并建立電子貨幣監管機制。為了減少幣值變動對會計核算的影響，可以確定幣值變動的計量方法，根據幣值變動進行會計核算。

會計是依存于經濟，并隨著經濟的發展而發展的。作為會計理論的基礎，會計假設在會計發展中發揮著重要的作用。網絡經濟這種新型經濟引發的經濟變革，必然會給會計帶來影響，同時也給會計假設帶來了挑戰。作為會計人員，應當承認并正視這個機遇，勇敢地接受挑戰。這樣才有利于解決疑難困惑，有利于提高理論修養和業務素質，有利于研究出新成果，有利于積累先進經驗，最終有利于促進會計理論的發展。我們相信，只要我們用積極的態度，認真規劃，妥善實施，會計會在經濟發展過程中繼續發揮它獨特的魅力！

［1］朱偉英.試論網絡經濟對會計假設的沖擊及應對［J］.企業經濟，2006，（8）:149-151.

［2］曹惠民，柴慶孚.網絡技術對會計基本理論與實務的影響［J］.中國管理信息化，2006，（1）:28-31.

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1673-0046（2011）03-0059-02