淺談我國通貨膨脹對會計計量的影響

薛 麗

（山西金融職業學院，山西 太原 030008）

淺談我國通貨膨脹對會計計量的影響

薛 麗

（山西金融職業學院，山西 太原 030008）

近幾年來，隨著我國消費價格指數的逐漸增長，通貨膨脹已成為現代經濟發展過程中不可避免的現象，并且有由結構性通脹向全面性通脹發展的趨勢。通貨膨脹給資產計價和收益計量帶來了一系列問題，使得以歷史原則和幣值穩定假設為基礎的財務報表不能真實地反映企業的財務狀況和經營成果。文章旨在通過揭示通貨膨脹給傳統會計帶來的影響，找出傳統會計在通貨膨脹環境下存在的潛在問題，采用局部調整或全面調整的手段消除通脹的影響，可使會計信息的真實性、相關性得到保證。

通貨膨脹；會計信息；會計實務；失真

2003年以來，我國GDP增長速度一直保持在十個百分點以上，而且呈逐年加快的趨勢。自2006年糧食價格大幅上漲以來，能源產品價格也隨之逐漸升高，房價更是水漲船高，在以貨幣為計量單位的現行會計政策下，通貨膨脹勢必會造成對會計信息的歪曲，也給會計核算帶來了一系列新的問題。

一、當前我國通貨膨脹產生的原因

（一）農副產品價格上漲較快

改革開放以來，我國經濟的發展突飛猛進，從城市到農村，從工業到農業，無不呈現高速發展的勢頭。國家在工業化與城市化的進程中占用了大量耕地，導致了食品產量供不應求，價格自然隨之漲高。由于食品占居民消費價格指數構成中的30%左右，農產品價格的上漲對通貨膨脹的影響較為直觀。我國國內糧價在2006年10月以來開始走高，2007年上半年，我國糧食、豬肉價格分別上漲了6%和45%。目前來看，鮮菜、鮮果和食品價格的上漲是主力。由于糧食、豬肉等商品屬于生活必需品，在產業鏈條中均屬于上游產品，它們價格的上漲已逐步傳導到下游食品加工、餐飲等行業。

（二）房地產投資規模居高不下

近幾年我國經濟發展一直存在局部過熱現象，部分行業固定資產投資規模不斷擴大。2007年上半年，我國城鎮固定資產投資總額高達40000億元，同比增長26.7%。房地產投資依然是拉動固定資產投資增長的主力，一方面，由于房地產行業的獲利能力比較強，使得有相當一部分人投資其中，使得房地產的投資具有泡沫化，從而也引起了相當程度的通貨膨脹；另一方面我國的大部分地區都在進行城市化運動，期間需要加大對公共設施方面的投資，城市化驅動也是導致通貨膨脹的一個重要原因；再有，2008年的奧運會帶動了國內和部分城市經濟的高速發展，也成為通貨膨脹的一個誘因。投資的強勁增長是拉動總需求乃至通貨膨脹的直接動力。

（三）全球金融危機的影響

在我國，高速發展的制造業和建筑業對原料的需求十分旺盛，導致在全球范圍內大宗商品的價格普遍上漲。自2007年美國次貸危機發生以來，世界金融市場的動蕩更加劇烈，美元以不斷貶值的方式向全世界輸出了貨幣的通脹。作為一種世界貨幣，美元的貶值使得全世界以美元計價的商品價格全線上漲，原有期貨價格漲幅提高了109%，而中國對全球大宗商品需求旺盛，自然會受到美元貶值的巨大影響。

二、通貨膨脹下會計信息失真的原因

1.動搖了會計以貨幣為計量單位的假設

我國《企業會計準則》中規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。貨幣作為一種特殊商品，其自身價值也在不斷變化，而會計核算又無法隨貨幣的變化及時調整。所以，以貨幣作為計量尺度，前提條件是其本身的價值應穩定不變，但是貨幣的價值無法在波動的經濟活動中保持一致的價值。當發生通貨膨脹時,不同時期的貨幣購買力已經發生了較大的變化，如果仍以名義貨幣作為計量單位進行會計確認、計量、報告,其結果會降低會計信息的質量，進而導致會計信息的失真。

2.會計計量屬性選擇的單一性

目前我國執行的《企業會計準則》以歷史成本為基礎，對資產、負債、權益、收入、費用和利潤等會計要素規定了相應的核算要求。但在通貨膨脹情況下，貨幣購買力下降，原先的幣值不變假設和歷史成本原則存在依據發生了動搖，可比性原則、配比原則、客觀性原則與穩健性原則的涵義也發生了改變。此時，仍舊按照傳統的會計程序和方法進行會計核算，勢必導致會計信息失真，引起一連串負面影響。一方面，在通貨膨脹環境下采用歷史成本計量使得不同時期獲得相同資產付出的價值有很大差異，從而導致同一企業不同期間的數據不具有可比性；另一方面，由于通貨膨脹時期的貨幣貶值和商品本身價格上漲兩方面作用，造成歷史成本計量下的賬面價值與現實價值發生巨大背離，使得會計信息失真。

三、通貨膨脹下會計信息失真的表現

（一）宏觀表現

1.基本會計數據失真，貨幣性資產和貨幣性負債的價值發生變化

市場發生通貨膨脹時，物價上漲幅度明顯，企業手中持有的是貨幣資金還是實物，對企業財務信息的真實性是有很大影響。因為企業的資產和負債是以貨幣資金形式持有的，則這部分金額是固定不變的，但它們所代表的實際購買力卻隨物價的上漲而下降；與此相反，如果企業手中持有的是同等價值的實物，它們所蘊藏的購買力卻不隨物價水平的變動而變化。所以，企業持有的貨幣資金一般會遭受貨幣購買力損夫，持有實物資產一般會獲得持產利益；持有貨幣性債權一般會遭受貨幣購買力損失，持有貨幣性債務一般會獲得貨幣購買力利益。

2.財務報表反映的信息失真

企業各項經濟業務是按權責發生制進行確認、計量和報告，無論物價如何變動，資產和負債始終只能按發生交易時的代價或承諾支付的金額計價。這就必然使在通貨膨脹的影響下資產負債表中所記載各項資產、負債的賬面價值遠遠小于現實價值，由此形成的會計信息缺乏一致性和可比性，不能真實地反映現時的財務狀況。

權責發生制是以收付應歸屬的期間為標準來確定本期的收入和費用。在經濟相對穩定的情況下，貨幣的時間價值相差很小，企業獲得的利潤與實際是基本相符的。但在通貨膨脹發生時，一定時期內的收入是不同時點現時收入的匯總，成本或費用是按歷史成本結轉的，二者相減得出利潤，從理論上來說形成無意義的配比，從實務來說必然虛增了利潤。

3.企業自有資產的保持情況不能得到恰當反映

企業的自有資產也是凈資產，表示所有者投入企業的資金或資本。凈資產的確認受資產、負債、收入、費用和利潤的確認所制約。在持續經營條件下，以上各個項目必須分期計量，而各個會計期間的貨幣價值和資產價值又因通貨膨脹的發生各自存在著差異。因此在歷史成本會計模式下，無論是從“財務資本”的角度，還是從“實體資本”即企業生產或經營能力的角度，投入資本的保持情況均難以得到恰當反映。

（二）微觀表現

1.對折舊會計信息質量的影響

企業擁有的固定資產按期是需要計提折舊的。企業計提的折舊是根據固定資產原價、使用壽命和折舊率三個變量來確定的，折舊的多少不僅直接影響到企業資產的折余價值，還影響到收益的準確性。在經濟相對穩定的情況下，企業計提的折舊費應該反映的是這段期間企業對該項資產的損耗程度，則固定資產的折余價值與現時的價值基本是相符的。但在通貨膨脹期間，企業計提的折舊費實際少于資產真實價值的損耗度，也就會出現固定資產的折余價值與現時的價值不相符的現象。換句話說，企業計提的折舊費不足以重新購置企業已損耗掉的資產。由此，直接導致的所謂“高收益”無形中增加了企業的稅賦，造成了企業無端的一種成本，從而造成了對企業財務信息的誤導，尤其對機械化程度比較高的重工業企業的影響更為重大。

2.對存貨會計信息質量的影響

存貨是企業的儲備物資，用來進行正常生產、銷售等。對于存貨的計價方式，《會計準則》中規定了幾種方法，通常采用先進先出、個別計價法和加權平均法。在幣值相對穩定的前提下，采用何種計價方式對企業的收益影響并不大。但如果在經濟波動幅度較大的情況下，存貨的計價方式就會影響到企業的收益，進而涉及到稅賦的多少。即不同的存貨計價方法，企業在報告期的收益和稅賦也不相同。在通貨膨脹情況下，如果企業采用先進先出法，就會無形中造成企業的發出存貨的成本降低，進而虛增企業的利潤。

3.對應收款項會計信息質量的影響

應收款項是企業銷售貨物以后，準備在將來收回來的一項資產，而這項資產本身具有一定的時間差異所導致的風險。在通貨膨脹發生時，相等金額的貨幣等將來收回時，已經不能再買到等值的貨物，換句話說，企業是要遭受一定的資產損失。所以，應收賬款數額比較大的企業，在通脹發生時要面臨更大的風險。

四、調整通貨膨脹對會計影響的手段

(一)局部調整法

1.對固定資產折舊采用“加速折舊法”

在我國，在計提固定資產的折舊時，企業可以自由選擇折舊方法，很多企業為了計算上的方便，一般選擇直線法來攤銷。但是隨著經濟的發展和技術進步，設備更新的速動也逐漸加快，在面對折舊基金相對不足的情況，我國的折舊率相對來說計提的幅度普遍較低。在通貨膨脹的情況下，按原規定幅度計算出來的折舊費無法彌補產品對設備的真正消耗程度。鑒于此，可以采用加速折舊法計提折舊費用，使其與實際消耗的價值水平相當。

2.對存貨的計價采用“后進先出法”或者“加權平均法”

我國在2006年的《新會計準則》中取消了后進先出法的存貨計價方法，更多企業采用先進先出法來計算發出存貨的成本。但是在通貨膨脹情況下，先進先出法已經不能再準確地反映企業發出的存貨，因為先發出存貨的價格在后期已經發生了很大的變化，為了避免此種現象，企業可以采用后進先出法或者加權平均法來計算存貨的成本。很多國家的稅法中也都同意企業的存貨采用該種方法，這樣可以使企業在通貨膨脹情況下也能得出真實的財務信息，有利于避免虛盈實虧的現象。

3.對應收款項做到有備無患

現行企業會計制度對應收款項形成的風險用提取壞賬準備的方式來應對，但由于該項內容并沒有考慮通貨膨脹的發生，所以當真正發生通脹時，賬面上反映的金額還是要低于其實際價值。為了防止此種現象的發生，企業在業務發生時，應將通脹因素作為一個條款列入合同，以防自身遭受不必要的損失。

(二)全面調整法

1.采用一般物價水平會計進行全面調整一般物價水平會計，又稱貨幣購買力會計，是以一般物價指數將會計報表中的各項數值加以調整，從而消除一般物價水平變動的影響，按貨幣的現時購買力反映企業的財務狀況和經營成果。該會計模式并沒有改變傳統會計的計量基礎，仍以歷史成本作為計價標準，只是計量單位采用相同購買力調整。這樣計量結果所反映的財務報表，不僅克服了因通貨膨脹使各項業務發生時間因幣值不同而不易配比的缺點，同時還可以使不同時期的財務報表指標具有可比性。

2.在通貨膨脹情況下，對于存在活躍市場的資產并且與資產有關的信息可以持續可靠地取得時，應當采用公允價值計量。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。這樣可以了解企業固定資產在現時條件下的規模，保證資產的賬面價值等于現實價值、實物資本能夠得到有效的維護。

3.當前，財務報告已進入“附注時代”，報表附注的內容已經構成財務報告不可或缺的部分，有的國家附注的信息量已經超過了財務報表本身的內容。報表附注已成為報表使用者全面、準確理解財務報表的重要部分。通貨膨脹時期，在報表附注當中，可以注明本年度的通貨膨脹率、通貨膨脹對本年度財務報表的影響程度等內容。

［1］劉永澤，傅榮.高級財務會計［M］.大連:東北財經大學出版社，2007：190-200.

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［3］陸艷，劉鴻淵.淺析通貨膨脹對企業財務環境及會計信息質量的影響［J］.冶金財會，2001，（12）.

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1673-0046（2011）03-0055-02