對涉稅財物價格認定工作的認識與思考

蘇容招

對涉稅財物價格認定工作的認識與思考

蘇容招

福建省價格認證中心

該文闡述開展涉稅財物價格認定工作的意義、性質，并根據目前福建省對涉稅財物價格認定工作發展狀況，提出進一步做好涉稅財物價格認定的建議。

涉稅財物價格認定 意義 建議

隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善和價格、稅收制度改革的日益深化，稅收工作和價格工作的關聯性日漸緊密，稅收征管工作越來越多地涉及到價格認定方面的問題，社會各界對涉稅財物價格認定的需求日顯迫切。各地正積極邊實踐和邊探索開展涉稅財物價格認定工作，經過幾年實踐及學習外省的經驗，筆者對涉稅財物價格認定工作有了更深的認識及思考。

1 開展涉稅財物價格認定工作的意義

涉稅財物價格認定工作是指政府價格主管部門設立的價格認證機構，對稅務機關在征稅過程中出現的價格不明、價格有爭議的情況進行計稅價格認定的行為。當前，政府價格主管部門與稅務機關共同開展涉稅財物價格認定工作具有十分重要的意義。

1.1 有利于公平、公開、合法市場形成價格機制的建立。目前，我國稅務部門計征稅種絕大多數為從價稅，從價計征稅收負擔與價值的關系是“水漲船高，水落船低”。當前我國只有極少數商品和有償服務計稅價格實行政府指導價或政府定價，絕大多數計稅價格由經營者依法自主確定。價格部門開展涉稅財物認定工作,可以對經營者不依法制定或不確定的計稅價格進行認定，還可以配合稅務機關對扣押、查封、抵稅、擔保、拍賣（變賣）物等的計稅價格進行認定，從而有效防止不當價格行為，引導經營者合理定價。

1.2 有利于納稅人的公平負稅和社會和諧。目前，在稅收征管工作中，有的是稅務機關制定計稅價格，又據此計征稅款，存在著“既當運動員又當裁判員”之嫌；有的又是納稅人委托社會中介機構評估應稅物計稅價格，由于社會中介機構以營利為目的，往往計稅價格與納稅人協商確定，同一物種不同納稅人產生不同稅負。只有通過公立機構，從獨立的第三方立場，才能確定合理的計稅價格，避免“關系稅、人情稅”。

1.3 有利于堵塞由于計稅價格偏低造成的稅收征管漏洞。目前，房地產業利用不當價格行為偷逃稅收、關聯企業利用轉讓定價避稅以及社會中介價格評估機構明顯偏低評估房價等現象十分嚴重，造成大量應收稅款由于計稅價格偏低造成流失。通過價格認定可以有效減少稅收流失，做到應收盡收。

1.4 有利于實現優勢互補。政府價格主管部門與稅務機關通過完善相關的政策、法規、法律, 共同開展涉稅財物價格認定工作，可以相互彌補在專業性方面的不足。由價格主管部門負責制定應稅財物計稅價格，稅務機關負責征稅。通力協作，各負其職，可以有效打擊經營者隨意利用自主定價權來達到偷稅、逃稅、漏稅、避稅的行為，堵塞由于計稅價格不準確造成的稅收征管漏洞，增強稅收征管工作的科學性、客觀性和公正性，減少稅收征納雙方在價格方面的糾紛，從而起到維護國家稅權，保護納稅人合法權益的積極作用。

1.5 有利于鞏固國家賴以生存的物質基礎。稅收是國家賴以生存的物質基礎，是財政收入的主要形式。目前我國征納稅種大部分采用從價稅，因此，稅額高低取決于計稅價格和稅率兩個因素，而稅率是法定的，稅額高低關鍵取決于應稅物的價格高低，應稅物價格高，國家財政收入就高。應稅物價格低，國家財政收入就低。為政重在理財，理財必須治稅，治稅關鍵在規范計稅價格行為。

2 涉稅財物價格認定工作的性質和認定機構

根據有關法律法規的規定，涉稅財物價格認定工作具有價格行政裁定的性質，屬于行政服務，也是價格主管部門的一項職能。

《價格法》第二條規定：“在中華人民共和國境內發生的價格行為，適用本法。”計稅價格認定是稅務機關在征稅過程中對計征價格進行認定的行為，屬于《價格法》的調整范圍，是政府價格主管部門責無旁貸的責任。

《價格認證管理辦法》規定，價格認證是指依法設立的價格鑒證機構接受各類市場主體及公民委托對價格行為合法性、價格水平合理性的公證性認定。計稅價格認定是對納稅人應稅價格基數的計算和確認，是屬于價格水平合理性的認定范圍，是價格認證機構服務政府的一項重要工作。

國家發改委、國家稅務總局《關于開展涉稅財物價格認定工作的指導意見》（發改價格【2010】770號）（以下簡稱《指導意見》），對各地涉稅價格認定工作作了統一規范，規定涉稅價格認定工作由政府價格主管部門設立的價格認證機構來承擔，價格認證機構是國家授權成立，屬于公立機構。

許多發達國家的稅基評定都是由公立機構完成的。例如英國開征的住房財產稅，其住宅房產的價值是由政府價格認定管理局進行評定的；美國各州政府也都設有獨立的不動產價格評定部門對不動產稅基價格進行認定。

國內外研究表明，公立機構其組織形式較為規范，財力有保障，可以獨立完成涉稅價格認定工作，更能保證稅基評定的準確性和公允性。公立機構不同于社會中介機構，主要表現在以下方面：第一，價格認證機構只接受行政機關的指定，進行價格認定工作，而不接受納稅義務人的委托；第二，涉稅價格認定工作經費由財政保障，不得向納稅義務人收取，能夠保證自己處于獨立的第三方位置，而社會中介機構是以營利為目的，很難在組織上保持獨立性；第三，價格認證機構有專業的價格鑒證師從事價格認定業務，能夠提供專業技術支持；第四，價格認證機構有比較完善的爭議補救機制，如進行重新認定或復核裁定等，而社會中介機構的結論發生糾紛則難以調和；第五，價格認證機構所做出的涉稅價格認定的結論，具有行政“確定”的效力，而社會中介機構出具估價報告僅是咨詢作用。

因此，開展涉稅財物價格認定工作，對于提高價格認證部門的社會地位和影響力，推進稅務機關規范執法和優化服務，提升稅收征管質量和效率，具有重要的作用。

3 福建省涉稅財物價格認定工作開展情況

2007年9月，省物價局聯合省國稅、地稅制定了《抵稅（應稅）財物價格鑒證管理辦法》，規定了政府價格主管部門是抵稅（應稅）財物價格鑒證的主管部門，具有資質的價格鑒證機構按規定出具的價格鑒定結論書，經稅務機關認可作為計稅或確定抵稅財物價格的依據。此辦法出臺標致著我省開始介入涉稅財物價格鑒證工作。

2010年4月，我省轉發國家發展改革委、國家稅務總局《關于開展涉稅財物價格認定工作的指導意見》，我省涉稅財物價格認定工作進入了一個新階段。2010年12月，通過積極有效的溝通協調，省物價局與省地稅、國稅、財政四家聯合下發《進一步加強涉稅財物價格認定工作的通知》，明確了涉稅財物價格認定先從房產地交易、關聯企業之間往來業務、稅收保全和強制執行等涉及的財物價格認定入手，要求各地先選擇一兩個條件比較成熟的縣（區）作為試點，由點到面，穩步推進。

基層物價部門也積極開展涉稅財物價格工作。2011年3月，漳浦縣政府頒布了《關于開展涉稅財物價格認定工作的實施意見》，并印發了《漳浦縣人民政府批轉縣物價局關于漳浦縣城區存量房屋交易基礎價格意見的通知》，2011年4月1日開始執行。此外，廈門市、泉州市、龍巖市價格認證中心也都與稅務、財政、國土等部門溝通，積極探索開展涉稅財物價格認定工作的新路子。

4 對我省推進涉稅財物價格認定工作的建議

由于涉稅財物價格認定工作尚未形成“全國一盤棋”的局面，多種工作模式、工作程序等仍在進一步的探索過程中。我省各市、縣正在積極探索開展涉稅財物的價格認定工作。借鑒省內外的實踐經驗，筆者認為我省涉稅財物價格認定工作思路是：應先從房地產交易、關聯企業之間業務往來、稅收保全或強制執行等涉稅財物價格認定入手，先易后難，由點到面，積極穩步推進。各級價格認證機構在推進這項工作過程中還應注意把握好以下幾個方面：

4.1 政府重視，部門配合。涉稅價格認定將成為價格部門,特別是市縣價格部門工作量巨大的工作。各級價格主管部門要高度重視，加強與稅務部門溝通協商，闡明價格認定的作用和對稅收征管工作的重大意義，建立互信，加強合作。認真開展可行性調研工作，充分聽取他們的意見和建議。主動向政府匯報請示，爭取政府的支持，有條件的可提請政府下達文件，或由政府辦公室轉發價格部門的文件，將涉稅財物價格認定工作由部門行為上升為政府行為。同時成立由政府領導擔任組長，物價局長為副組長，有關部門負責人為成員的涉稅財物價格認定工作領導小組。領導小組的主要職責是統一部署、協調涉稅財物價格認定工作，定期召開聯席會議，負責推動這項工作的開展。

4.2 健全制度，規范管理。要認真研究涉稅財物價格認定的相關理論、政策依據、工作原則、專業原則、業務流程、協作方式、管理制度等問題，努力增強涉稅財物價格認定管理制度的可操作性。建立完善涉稅財物價格認定具體管理制度。內容可包括：明確稅務、價格、其他相關部門的權利和義務，規定涉稅財物價格認定的程序、權限、時限等要求，以及出具涉稅財物價格認定結論后實施法律救濟的途徑和渠道等。通過以上職權、范圍、程序等內容的確定，更好地調整規范涉稅財物價格認定行為，使涉稅財物價格認定工作能夠規范有序地開展。

4.3 堅持原則，數據可靠。堅持客觀公正原則，即以事實為依據，實事求是地反映價格認定對象的客觀情況，排除人為因素的干擾，不得將主觀推測的價格強加于涉稅對象。堅持替代原則，根據經濟學理論，在同一個市場中，具有相同使用價值和質量的應稅物，其價格趨向是一致的。堅持貢獻原則，涉稅物的某一構成部分的價值，取決于它對整體涉稅價值的貢獻，取決于缺少它時對整體涉稅物價值的影響程度來衡量確定。堅持供求原則，依據供求關系影響涉稅價格的原理，充分考慮供求規律對涉稅物價格形成的作用。堅持基準日原則，涉稅財物價格認定結論應是價格認定標的在價格認定基準日時點的客觀合理價格。堅持適用標準原則，對不同的價格認定標的，按照國家規定的不同價格管理形式和有關司法解釋要求，采取與之相適應的標準進行價格認定。

4.4 加強培訓，擴大宣傳。涉稅財物價格認定工作具有行政裁定性質，與涉案財物價格鑒定工作有相同之處，也有區別，完全按照涉案財物價格鑒證的原則、方法、程序，在實踐中難以操作；實踐證明，價值價格法是制定合理價格的科學方法，在涉稅財物價格認定工作中應推行價值價格法。所以對價格認定人員進行業務知識、工作程序等方面的培訓是必不可少的，并充分利用各種途徑包括網絡、電視、報紙等各大新聞媒體、各類業務培訓班、工作座談會等形式大力宣傳涉稅財物價格認定工作的重要性，提高社會各界對涉稅財物價格認定工作認知度。