對涉稅財物價格認(rèn)定工作的認(rèn)識與思考

蘇容招

對涉稅財物價格認(rèn)定工作的認(rèn)識與思考

蘇容招

福建省價格認(rèn)證中心

該文闡述開展涉稅財物價格認(rèn)定工作的意義、性質(zhì)，并根據(jù)目前福建省對涉稅財物價格認(rèn)定工作發(fā)展?fàn)顩r，提出進(jìn)一步做好涉稅財物價格認(rèn)定的建議。

涉稅財物價格認(rèn)定 意義 建議

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和價格、稅收制度改革的日益深化，稅收工作和價格工作的關(guān)聯(lián)性日漸緊密，稅收征管工作越來越多地涉及到價格認(rèn)定方面的問題，社會各界對涉稅財物價格認(rèn)定的需求日顯迫切。各地正積極邊實(shí)踐和邊探索開展涉稅財物價格認(rèn)定工作，經(jīng)過幾年實(shí)踐及學(xué)習(xí)外省的經(jīng)驗，筆者對涉稅財物價格認(rèn)定工作有了更深的認(rèn)識及思考。

1 開展涉稅財物價格認(rèn)定工作的意義

涉稅財物價格認(rèn)定工作是指政府價格主管部門設(shè)立的價格認(rèn)證機(jī)構(gòu)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中出現(xiàn)的價格不明、價格有爭議的情況進(jìn)行計稅價格認(rèn)定的行為。當(dāng)前，政府價格主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展涉稅財物價格認(rèn)定工作具有十分重要的意義。

1.1 有利于公平、公開、合法市場形成價格機(jī)制的建立。目前，我國稅務(wù)部門計征稅種絕大多數(shù)為從價稅，從價計征稅收負(fù)擔(dān)與價值的關(guān)系是“水漲船高，水落船低”。當(dāng)前我國只有極少數(shù)商品和有償服務(wù)計稅價格實(shí)行政府指導(dǎo)價或政府定價，絕大多數(shù)計稅價格由經(jīng)營者依法自主確定。價格部門開展涉稅財物認(rèn)定工作,可以對經(jīng)營者不依法制定或不確定的計稅價格進(jìn)行認(rèn)定，還可以配合稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣押、查封、抵稅、擔(dān)保、拍賣（變賣）物等的計稅價格進(jìn)行認(rèn)定，從而有效防止不當(dāng)價格行為，引導(dǎo)經(jīng)營者合理定價。

1.2 有利于納稅人的公平負(fù)稅和社會和諧。目前，在稅收征管工作中，有的是稅務(wù)機(jī)關(guān)制定計稅價格，又據(jù)此計征稅款，存在著“既當(dāng)運(yùn)動員又當(dāng)裁判員”之嫌；有的又是納稅人委托社會中介機(jī)構(gòu)評估應(yīng)稅物計稅價格，由于社會中介機(jī)構(gòu)以營利為目的，往往計稅價格與納稅人協(xié)商確定，同一物種不同納稅人產(chǎn)生不同稅負(fù)。只有通過公立機(jī)構(gòu)，從獨(dú)立的第三方立場，才能確定合理的計稅價格，避免“關(guān)系稅、人情稅”。

1.3 有利于堵塞由于計稅價格偏低造成的稅收征管漏洞。目前，房地產(chǎn)業(yè)利用不當(dāng)價格行為偷逃稅收、關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅以及社會中介價格評估機(jī)構(gòu)明顯偏低評估房價等現(xiàn)象十分嚴(yán)重，造成大量應(yīng)收稅款由于計稅價格偏低造成流失。通過價格認(rèn)定可以有效減少稅收流失，做到應(yīng)收盡收。

1.4 有利于實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)。政府價格主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)通過完善相關(guān)的政策、法規(guī)、法律, 共同開展涉稅財物價格認(rèn)定工作，可以相互彌補(bǔ)在專業(yè)性方面的不足。由價格主管部門負(fù)責(zé)制定應(yīng)稅財物計稅價格，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征稅。通力協(xié)作，各負(fù)其職，可以有效打擊經(jīng)營者隨意利用自主定價權(quán)來達(dá)到偷稅、逃稅、漏稅、避稅的行為，堵塞由于計稅價格不準(zhǔn)確造成的稅收征管漏洞，增強(qiáng)稅收征管工作的科學(xué)性、客觀性和公正性，減少稅收征納雙方在價格方面的糾紛，從而起到維護(hù)國家稅權(quán)，保護(hù)納稅人合法權(quán)益的積極作用。

1.5 有利于鞏固國家賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)。稅收是國家賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是財政收入的主要形式。目前我國征納稅種大部分采用從價稅，因此，稅額高低取決于計稅價格和稅率兩個因素，而稅率是法定的，稅額高低關(guān)鍵取決于應(yīng)稅物的價格高低，應(yīng)稅物價格高，國家財政收入就高。應(yīng)稅物價格低，國家財政收入就低。為政重在理財，理財必須治稅，治稅關(guān)鍵在規(guī)范計稅價格行為。

2 涉稅財物價格認(rèn)定工作的性質(zhì)和認(rèn)定機(jī)構(gòu)

根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，涉稅財物價格認(rèn)定工作具有價格行政裁定的性質(zhì)，屬于行政服務(wù)，也是價格主管部門的一項職能。

《價格法》第二條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生的價格行為，適用本法。”計稅價格認(rèn)定是稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中對計征價格進(jìn)行認(rèn)定的行為，屬于《價格法》的調(diào)整范圍，是政府價格主管部門責(zé)無旁貸的責(zé)任。

《價格認(rèn)證管理辦法》規(guī)定，價格認(rèn)證是指依法設(shè)立的價格鑒證機(jī)構(gòu)接受各類市場主體及公民委托對價格行為合法性、價格水平合理性的公證性認(rèn)定。計稅價格認(rèn)定是對納稅人應(yīng)稅價格基數(shù)的計算和確認(rèn)，是屬于價格水平合理性的認(rèn)定范圍，是價格認(rèn)證機(jī)構(gòu)服務(wù)政府的一項重要工作。

國家發(fā)改委、國家稅務(wù)總局《關(guān)于開展涉稅財物價格認(rèn)定工作的指導(dǎo)意見》（發(fā)改價格【2010】770號）（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），對各地涉稅價格認(rèn)定工作作了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定涉稅價格認(rèn)定工作由政府價格主管部門設(shè)立的價格認(rèn)證機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，價格認(rèn)證機(jī)構(gòu)是國家授權(quán)成立，屬于公立機(jī)構(gòu)。

許多發(fā)達(dá)國家的稅基評定都是由公立機(jī)構(gòu)完成的。例如英國開征的住房財產(chǎn)稅，其住宅房產(chǎn)的價值是由政府價格認(rèn)定管理局進(jìn)行評定的；美國各州政府也都設(shè)有獨(dú)立的不動產(chǎn)價格評定部門對不動產(chǎn)稅基價格進(jìn)行認(rèn)定。

國內(nèi)外研究表明，公立機(jī)構(gòu)其組織形式較為規(guī)范，財力有保障，可以獨(dú)立完成涉稅價格認(rèn)定工作，更能保證稅基評定的準(zhǔn)確性和公允性。公立機(jī)構(gòu)不同于社會中介機(jī)構(gòu)，主要表現(xiàn)在以下方面：第一，價格認(rèn)證機(jī)構(gòu)只接受行政機(jī)關(guān)的指定，進(jìn)行價格認(rèn)定工作，而不接受納稅義務(wù)人的委托；第二，涉稅價格認(rèn)定工作經(jīng)費(fèi)由財政保障，不得向納稅義務(wù)人收取，能夠保證自己處于獨(dú)立的第三方位置，而社會中介機(jī)構(gòu)是以營利為目的，很難在組織上保持獨(dú)立性；第三，價格認(rèn)證機(jī)構(gòu)有專業(yè)的價格鑒證師從事價格認(rèn)定業(yè)務(wù)，能夠提供專業(yè)技術(shù)支持；第四，價格認(rèn)證機(jī)構(gòu)有比較完善的爭議補(bǔ)救機(jī)制，如進(jìn)行重新認(rèn)定或復(fù)核裁定等，而社會中介機(jī)構(gòu)的結(jié)論發(fā)生糾紛則難以調(diào)和；第五，價格認(rèn)證機(jī)構(gòu)所做出的涉稅價格認(rèn)定的結(jié)論，具有行政“確定”的效力，而社會中介機(jī)構(gòu)出具估價報告僅是咨詢作用。

因此，開展涉稅財物價格認(rèn)定工作，對于提高價格認(rèn)證部門的社會地位和影響力，推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法和優(yōu)化服務(wù)，提升稅收征管質(zhì)量和效率，具有重要的作用。

3 福建省涉稅財物價格認(rèn)定工作開展情況

2007年9月，省物價局聯(lián)合省國稅、地稅制定了《抵稅（應(yīng)稅）財物價格鑒證管理辦法》，規(guī)定了政府價格主管部門是抵稅（應(yīng)稅）財物價格鑒證的主管部門，具有資質(zhì)的價格鑒證機(jī)構(gòu)按規(guī)定出具的價格鑒定結(jié)論書，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可作為計稅或確定抵稅財物價格的依據(jù)。此辦法出臺標(biāo)致著我省開始介入涉稅財物價格鑒證工作。

2010年4月，我省轉(zhuǎn)發(fā)國家發(fā)展改革委、國家稅務(wù)總局《關(guān)于開展涉稅財物價格認(rèn)定工作的指導(dǎo)意見》，我省涉稅財物價格認(rèn)定工作進(jìn)入了一個新階段。2010年12月，通過積極有效的溝通協(xié)調(diào)，省物價局與省地稅、國稅、財政四家聯(lián)合下發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)涉稅財物價格認(rèn)定工作的通知》，明確了涉稅財物價格認(rèn)定先從房產(chǎn)地交易、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來業(yè)務(wù)、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等涉及的財物價格認(rèn)定入手，要求各地先選擇一兩個條件比較成熟的縣（區(qū)）作為試點(diǎn)，由點(diǎn)到面，穩(wěn)步推進(jìn)。

基層物價部門也積極開展涉稅財物價格工作。2011年3月，漳浦縣政府頒布了《關(guān)于開展涉稅財物價格認(rèn)定工作的實(shí)施意見》，并印發(fā)了《漳浦縣人民政府批轉(zhuǎn)縣物價局關(guān)于漳浦縣城區(qū)存量房屋交易基礎(chǔ)價格意見的通知》，2011年4月1日開始執(zhí)行。此外，廈門市、泉州市、龍巖市價格認(rèn)證中心也都與稅務(wù)、財政、國土等部門溝通，積極探索開展涉稅財物價格認(rèn)定工作的新路子。

4 對我省推進(jìn)涉稅財物價格認(rèn)定工作的建議

由于涉稅財物價格認(rèn)定工作尚未形成“全國一盤棋”的局面，多種工作模式、工作程序等仍在進(jìn)一步的探索過程中。我省各市、縣正在積極探索開展涉稅財物的價格認(rèn)定工作。借鑒省內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗，筆者認(rèn)為我省涉稅財物價格認(rèn)定工作思路是：應(yīng)先從房地產(chǎn)交易、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來、稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行等涉稅財物價格認(rèn)定入手，先易后難，由點(diǎn)到面，積極穩(wěn)步推進(jìn)。各級價格認(rèn)證機(jī)構(gòu)在推進(jìn)這項工作過程中還應(yīng)注意把握好以下幾個方面：

4.1 政府重視，部門配合。涉稅價格認(rèn)定將成為價格部門,特別是市縣價格部門工作量巨大的工作。各級價格主管部門要高度重視，加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通協(xié)商，闡明價格認(rèn)定的作用和對稅收征管工作的重大意義，建立互信，加強(qiáng)合作。認(rèn)真開展可行性調(diào)研工作，充分聽取他們的意見和建議。主動向政府匯報請示，爭取政府的支持，有條件的可提請政府下達(dá)文件，或由政府辦公室轉(zhuǎn)發(fā)價格部門的文件，將涉稅財物價格認(rèn)定工作由部門行為上升為政府行為。同時成立由政府領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，物價局長為副組長，有關(guān)部門負(fù)責(zé)人為成員的涉稅財物價格認(rèn)定工作領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組的主要職責(zé)是統(tǒng)一部署、協(xié)調(diào)涉稅財物價格認(rèn)定工作，定期召開聯(lián)席會議，負(fù)責(zé)推動這項工作的開展。

4.2 健全制度，規(guī)范管理。要認(rèn)真研究涉稅財物價格認(rèn)定的相關(guān)理論、政策依據(jù)、工作原則、專業(yè)原則、業(yè)務(wù)流程、協(xié)作方式、管理制度等問題，努力增強(qiáng)涉稅財物價格認(rèn)定管理制度的可操作性。建立完善涉稅財物價格認(rèn)定具體管理制度。內(nèi)容可包括：明確稅務(wù)、價格、其他相關(guān)部門的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)定涉稅財物價格認(rèn)定的程序、權(quán)限、時限等要求，以及出具涉稅財物價格認(rèn)定結(jié)論后實(shí)施法律救濟(jì)的途徑和渠道等。通過以上職權(quán)、范圍、程序等內(nèi)容的確定，更好地調(diào)整規(guī)范涉稅財物價格認(rèn)定行為，使涉稅財物價格認(rèn)定工作能夠規(guī)范有序地開展。

4.3 堅持原則，數(shù)據(jù)可靠。堅持客觀公正原則，即以事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是地反映價格認(rèn)定對象的客觀情況，排除人為因素的干擾，不得將主觀推測的價格強(qiáng)加于涉稅對象。堅持替代原則，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，在同一個市場中，具有相同使用價值和質(zhì)量的應(yīng)稅物，其價格趨向是一致的。堅持貢獻(xiàn)原則，涉稅物的某一構(gòu)成部分的價值，取決于它對整體涉稅價值的貢獻(xiàn)，取決于缺少它時對整體涉稅物價值的影響程度來衡量確定。堅持供求原則，依據(jù)供求關(guān)系影響涉稅價格的原理，充分考慮供求規(guī)律對涉稅物價格形成的作用。堅持基準(zhǔn)日原則，涉稅財物價格認(rèn)定結(jié)論應(yīng)是價格認(rèn)定標(biāo)的在價格認(rèn)定基準(zhǔn)日時點(diǎn)的客觀合理價格。堅持適用標(biāo)準(zhǔn)原則，對不同的價格認(rèn)定標(biāo)的，按照國家規(guī)定的不同價格管理形式和有關(guān)司法解釋要求，采取與之相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行價格認(rèn)定。

4.4 加強(qiáng)培訓(xùn)，擴(kuò)大宣傳。涉稅財物價格認(rèn)定工作具有行政裁定性質(zhì)，與涉案財物價格鑒定工作有相同之處，也有區(qū)別，完全按照涉案財物價格鑒證的原則、方法、程序，在實(shí)踐中難以操作；實(shí)踐證明，價值價格法是制定合理價格的科學(xué)方法，在涉稅財物價格認(rèn)定工作中應(yīng)推行價值價格法。所以對價格認(rèn)定人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識、工作程序等方面的培訓(xùn)是必不可少的，并充分利用各種途徑包括網(wǎng)絡(luò)、電視、報紙等各大新聞媒體、各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、工作座談會等形式大力宣傳涉稅財物價格認(rèn)定工作的重要性，提高社會各界對涉稅財物價格認(rèn)定工作認(rèn)知度。