基于PDCA循環的股份制商業銀行內部控制體系研究

江蘇大學 李煜輝 張同建

一、引言

股份制商業銀行是我國銀行體系中的重要構成要素之一，與國有商業銀行、政策性銀行、外資或合資銀行、城市商業銀行、農村信用社等金融機構一起構成了我國銀行系統。我國股份制商業銀行自創立以來，按照現代金融企業制度的要求和標準來進行金融制度的建設和業務流程的設計，大力實施資金集約化經營、優化業務組合、培育高效的融資體系、實施合理的規模擴張、開展業務流程再造、創造卓著的銀行品牌、并加強專業人才的培育，以提高在國內外金融市場的競爭優勢，取得了顯著的成效。銀行業是風險管理的行業，銀行風險隱伏于銀行運用的各個角落，任何業務流程與管理流程都時刻處于各類風險的直接威脅或間接侵襲之下，因此，內部控制的實施是銀行業務運營的前提和保障。由于股份制商業銀行發展的滯后性，內部控制的加強已成為實現銀行持續性發展的當務之急。

二、股份制商業銀行內部控制PDCA模型設計

銀行內部控制是一個龐大的系統，涉及銀行業務部門、內審部門、中央銀行和外部審計機構。20世紀90年代中期，我國銀行系統的一系列銀行內部控制失效導致銀行經營失敗或陷入困境的案件震驚了金融界，因此，中國人民銀行于1997年5月16日發布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，以加大我國銀行機構內部控制的實施力度，從而也對我國股份制商業銀行內部控制的實施提供了明確的戰略指導方向。

相對于國有商業銀行，股份制商業銀行的發展具有自己的路徑機制，因此，股份制商業銀行內部控制機制的運行在遵循我國銀行業內部控制發展的基本路徑的基礎上，也存在著一定的自我性特征。一般而言，我國股份制商業銀行內部控制的實施策略主要有授權控制、程序控制、憑證控制、組織控制、職務控制、政策控制、目標控制、制度控制、實物控制、責任控制等，而建立內部控制的原則是有效性、審慎性、全面性和相對獨立性。我國股份制商業銀行內部控制要素包括內部控制環境、風險識別與評估體系、內部控制措施、管理信息系統、監督評價與糾正機制等。其中，內部控制評價的原則是合法性、有效性、全面性、獨立性和合理性。對我國股份制商業銀行內部控制進行評價的機構有三個層次：第一層是股份制商業銀行的業務管理部門，第二層是股份制商業銀行的內部審計部門，第三層是中央銀行的監督機構。

在本質上，內部控制是商業銀行的一種生產方式，而股份制商業銀行更具有企業的特征，因此，基于PDCA循環的內部控制體系的設計能夠有效地反映出內部控制的內部運作機制。PDCA循環是美國統計學家戴明提出的一種產品質量管理方法，指策劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處置（Act）等四個環環緊扣的階段，即每通過一次PDCA循環，都要進行總結，提出新的目標，然后進入下一輪PDCA循環，從而持續性地提高質量水平或管理水平。在PDCA循環體系中，策劃（P）是指根據業務要求和組織的方針，為提供結果建立必要的目標和過程；實施（D）是指將策劃的內容付諸行動；檢查（C）是指根據目標和方針對內部控制進行測試和評價；處置（A）是指采取措施，以持續改進過程業績。

綜上所述，結合我國股份制商業銀行的運營實踐，可以進行股份制商業銀行內部控制PDCA體系的構建，如表1所示：

表1 股份制商業銀行PDCA體系

三、股份制商業銀行內部控制PDCA模型驗證

將我國股份制商業銀行PDCA體系分解為4要素16指標，因此，可以采用驗證性因子分析（Certification factor analysis）來驗證理論模型的收斂性，同時驗證因子負荷的顯著性、因子相關系數的顯著性、指標誤差方差的顯著性，以及模型的整體擬合性，從而實現對研究模型的檢驗。以我國股份制商業銀行市級分行為樣本單位，采用李克特7點量表進行樣本數據收集。在12家股份制商業銀行（不包括渤海銀行）中，每家股份制商業銀行選擇10個樣本，共獲取有效樣本120份。樣本數與指標數之比為7.5：1，滿足結構方程檢驗的基本條件。樣本單位分布于我國13個省、直轄市與自治區，能夠有效地反映出我國股份制商業銀行的總體概括。數據調查自2010年1月14日起，至2010年3月13日止，共60天。采用SPSS11.5和LISREL8.7進行驗證性因子分析，得效應矩陣列表如表2所示：

表2 效應矩陣列表

可見，指標X4、X7、X10的因子負荷缺乏顯著性。同時得模型擬合指數列表如表3所示：

表3 擬合指數列表

綜上所述，根據擬合指數列表可知，模型的擬合效果較好，說明了模型指標體系在總體上對所屬的要素具有一定的解釋力度，從而說明我國股份制商業銀行內部控制建設在總體上取得了顯著成效。同時，根據效應矩陣列表可知，指標X4、X7與X10的因子負荷缺乏顯著性，結合于我國股份制商業銀行內部控制的運營實踐，可以認為，股份制商業銀行內部控制機制的實施在如下方面還存在不足：第一、內部控制機制的實施缺乏有效的激勵性，即缺乏對內部控制有效性的策略性促進，沒有充分挖掘內部控制的潛力；第二、內部控制的實施缺乏必要的及時性，從而導致內部控制缺陷不能在短時間內得到治愈和彌補；第三、內部控制體系缺乏有效的信息共享機制，從而沒有充分發揮信息系統在內部控制機制中的平臺性功能。

本研究結論的獲取基于PDCA循環的視角、通過對我國股份制商業銀行內部控制實踐的翔實性數據調查、由驗證性因子分析的檢驗而實現，因而具有較高的可靠性，從而能夠對我國股份制商業銀行內部控制的實踐提供現實性的理論指導。

［1］雷丁華、張同健：《商業銀行業務流程再造的經濟效應研究》，《統計與決策》2008年第23期。

［本文系江蘇省高校自然科學研究項目（編號：08KJD110009）的階段性研究成果］