會計信息失真的原因及對策

鄧利佗

會計信息作為國民經濟信息系統的重要組成部分，其質量的優劣，不僅影響企業內部管理的成效，影響企業與利益相關者的經濟利益，也影響到國家宏觀經濟政策的制定。如何提高會計信息質量，關系到我國市場經濟能否正常有序發展的關鍵。

會計信息失真的原因

一、單位負責人原因。從主觀上看：第一，動機不良。單位負責人往往授意或暗示會計人員提供虛假信息來實現其不良動機。第二，兩類意識不強。一是法律意識不強。一些企業在單位負責人的“領導”下，存在設立二套帳、三套帳，私設“小金庫”等行為。二是依法納稅意識不強。第三，作為所有者的單位負責人與經營者關系不順也會導致會計信息失真。經營者大都希望能夠獲得更大的經濟利益，而進行審計的注冊會計師則由經營者聘請，這就使經營者有了做假賬的可能性。

二、會計人員原因。這主要是指會計人員素質不高。第一，知識素質不高。第二，職業道德素質不高。第三，業務素質不高。第四，法律素質不高。另外，從會計人員從業環境來看，會計人員的獨立性不強也是會計信息失真的重要原因。

三、監督機制不健全也會導致會計信息的失真。首先，企業內部監督控制存在著局限性。從企業內部的會計監督主體看，企業的會計負責人是由企業經營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業經營者直接決定的，這就意味著企業的會計工作在某種意義上是為企業經營者服務。其次，對企業的社會監督、政府監督還存在一些現實問題。目前從我國對企業會計信息監督機制看，企業外部有以注冊會計師為主體的社會監督。

四、有法不依、執法不嚴也是會計信息失真的重要因素。改革開放以來，我國制定了一系列的法律、法規，基本上已與國際接軌。制定比較完善的財經法規制度只能起預防經濟領域各種違法違紀行為的發生，減少違法違紀行為發生概率的作用，要杜絕違法違紀行為的發生，關鍵在于依法執法，是否能將違法違紀者繩之以法。有法不依、執法不嚴是導致會計信息失真的根本原因之一。一些企業的經營者和會計人員因此對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執法機構也往往有章不循，執法時隨意性大，從而助長了部分經營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發展。

五、市場經濟制度的不完善為會計信息失真提供了環境條件。會計信息的大環境離不開政府法律法規、市場監督機構行政制度的支持。在我國主要是通過《會計法》和《公司法》與《證券法》進行約束監督管理，但我國的監管體系尚不完善，沒有一個成型的管理者市場，政府對企業的管理無法量化，或對國企決策層監管力度不夠，或者政府職能部門交叉管理，政出多門。

會計信息失真的對策

一、完善企業內部管理，防范會計信息生產者的違規行為。第一，制定合理的激勵措施，消除經營者的違規動機。一是完善業績評價機制。二是改革現行的管理人員薪酬制度。第二，完善內部控制制度，減少會計信息生產者的違規機會。第三，加強會計人員的教育和培訓，減少會計信息非故意失真。首先要加強會計人員的法制觀念和職業道德教育。其次要加強會計人員的業務培訓，提高其專業技能。

二、加強外部監管，形成良好的會計信息生產環境。第一，政府部門首先要將多重角色區分開來，特別要將國有企業所有者的角色與會計信息監管者的角色嚴格區分，不要因一時或部門利益而不追求真實的會計信息。減少政府對企業經營行為的干預，避免片面以企業利潤評價官員業績，杜絕“官出數字，數字出官”的現象發生；第二，完善公司治理結構，增加股東追求真實會計信息的動力。應完善公司產權制度，形成股東與公司管理層之間經濟上的契約關系，改善股東參與監控會計信息生產的條件；對上市公司要解決國有股、法人股的流通問題，既有助于國有股、法人股股東有效地行使“用腳投票”等監督方式，也利于股權分散化，改變中小股東沒有發言權的被動處境；還要完善上市公司的內部監督機制，增加監督手段，加強監督者對公司管理層行為的了解，如設立獨立董事、成立審計委員會或充分發揮監事會的作用等；第三，給最大債權人銀行提供監控企業信息生產的機會，使其主動關注會計信息的質量。第四，會計工作管理部門要加強管理和監督。由于會計信息與信息生產者之間的利益關系難于完全分離，為了防止虛假信息產生，會計管理部門應將管理工作深入到會計信息的生產過程。可以在國有企業中推行會計委派制，選拔素質高、能力強的會計人員委派到企業任財務部門負責人和主管會計。第五，是加強和改善注冊會計師審計監督。第六，加強法律監督，加大對違法行為的處罰力度。第七，充分發揮媒體監督的作用。媒體監督成本相對較低，方式是“事中”甚至“事前”監督，其作用有時比司法和行政監管更廣泛、更有效。

總之，治理會計信息失真，應該從外部和內部兩個方面入手,會計信息的真實性不僅是國家宏觀管理需要，在經濟體制轉軌時期，企業要想闖出自己的路子，就必須注重會計信息質量，想方設法提高會計信息的真實性，將會計信息正確運用于企業的決策過程，使企業在市場競爭的激流中立于不敗之地。

（作者單位：通海建設有限公司）