內部控制審計失敗原因分析

劉思涓

審計作為企業實施控制和改進管理的重要工具，也是企業檢驗和改進內部控制的有效手段。以風險為導向的內部控制審計理念引入到了企業之中，很多企業在不同程度上開展內部控制審計。本文從客觀環境和企業主觀原因兩方面著手，分析內部控制審計失敗的原因。

客觀環境方面

一、計劃經濟體制下陋習的延續。在計劃經濟的體制之下，不合理的機制得到了延續，使得對內部控制不重視。在經濟體制改革以后，理論上要求政企分開，但是在執行上并不徹底。一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主觀部門，客觀上企業并沒有真正的理財自主權；另一方面，在計劃經濟體制下，被國家呵護長大的企業，主觀思想上還保留著吃大鍋飯的思想。企業干的好和壞是一樣的，這就使得加強內部控制的動力不足。

二、外部監督乏力。企業如果沒有健全有效的內外部監督機構，而同時現有的監督機制弱化，形同虛設，那么就無法對企業經營管理人員產生必要的壓力。因為財政、稅務、銀行、審計等在內的社會監督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監督的合力，對企業的威懾力不夠；對查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規定，執法的剛性被扭曲。

三、資本市場發育的不完善。目前，我國資本市場運行機制以及相應的法律、法規都不健全，交易不是很規范。在這種情況下，公司內部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測和恐慌，對公司的資本運作產生不利影響。同樣，在我國企業內部控制普遍薄弱的情況下，即將申請上市的國有企業如實對外披露相關內部控制內容，可能會給企業帶來不必要的負面影響，影響或延誤企業的正常上市。

四、投資者風險意識淡薄。我國上市公司的股權結構，是典型的股權集中型的，即使能將某上市公司的流通股全部買進，也不能取得公司的控制權。在內部人或控股股東等關鍵人大權獨攬的情況下，中小股東的權益在一定程度上得不到保障。因此，中小股東主要以二級市場的逐利為主，更關心的是企業的運營結果，而對公司的內部控制興趣不大。

企業主觀原因方面

一、企業自身的治理結構不夠完善。企業法人治理結構是否規范直接影響著企業內部控制環境。而其作用能否充分的發揮關鍵要看董事會能否充分發揮作用。就目前來看,我國大多數企業治理結構不盡如人意，公司章程大多照抄公司法，流于形式，缺乏實際指導意義。而董事會、監事會、經理層則是三套班子一套人馬，責、權、利的劃分形同虛設。由于企業現有運行機制的約束，使得企業內部控制制度很難達到預期的目標。企業的治理結構是內部控制環境的最高層次，而企業治理結構的是否完善，也是為企業內部控制環境能否奠定堅實的基礎的先決條件。如果缺乏良好的企業治理，那么內部控制就無法發揮其獨特的優勢，也就無法為企業的發展壯大提供有利的保障。

二、企業落后的文化。企業文化是一柄雙刃劍，不僅可以促進企業的發展，阻止企業的衰敗，同時也可能將企業推入困境。內部控制環境是對內部控制其他要素的基礎，它直接影響到企業內部控制的貫徹和執行，以及企業經營目標和整體戰略目標的實現。很多企業并沒有形成自己的獨立文化，即使規定出各種規章制度來，也沒有形成良好的執行氛圍，沒有很好地將企業制度與文化、習慣、行為標準很好的結合起來。企業文化與企業管理者的素質是密切相關的。具有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念的管理者，才能影響和激勵企業文化的建設。而企業形成獨立的文化氛圍的基礎是員工素質的提高。所以，必須重視和加強對員工的教育培訓。

三、經營者素質參差不齊, 企業管理層和員工整體素質有待于提高。經營者素質在企業經營管理中起絕對重要作用，素質不同,對企業發展所產生的影響也完全不同。在許多西方國家，由于市場經濟比較完善，基本上已形成一個比較成熟的職業經理人市場。而在我國市場經濟起步較晚，還未形成一個約束、監督與激勵經理人員的外部機制。從企業內部來看，經營者享有的權利大于承擔的責任，激勵機制欠缺，管理者自我提高的動力和壓力比較小，造成了管理層整體素質偏低的現象。再者，企業員工素質低下。在知識經濟時代，單一的知識已經不能勝任關鍵崗位的工作了。例如，財會部門是內部控制的中心，財會工作是一項綜合性工作，這就要求財會人員既要有豐富的會計專業知識，又要懂企業的經營管理，還要通曉一般的生產技術。只有這樣，才能使內部控制制度得以有效實施。但從我國現狀來看，財會人員的素質存在明顯的缺陷，這也是內部控制制度失效的原因之一。

四、企業內部控制制度的執行情況缺乏有效的監督。企業如果沒有健全有效的內外部監督機構，而同時現有的監督機制弱化，形同虛設，那么就無法對企業經營管理人員產生必要的壓力。就企業內部監督而言，存在內部審計機構不健全、審計范圍有限、審計內容單一，以及審計機構缺乏權威性和獨立性等問題。我國審計法對國有單位的內審機構設置作了強制性規定，而對非國有單位則未作要求，許多非國有企業未建立內審機構。在股份制企業，董事會下面未設立審計委員會，內審機構直接對總經理負責缺乏獨立性和權威性。

（作者單位：西南財經大學會計學院財務管理專業）