審計收費與審計質量實證研究

王碩 金育先

本文采用會計師事務所規模作為審計質量衡量的指標，將會計師事務所的規模根據2007-2010年會計師事務所綜合評價前百家信息排名情況劃分為三層級：第一層級：國際四大會計師事務所：指普華永道中天會計師事務所、德勤華永會計師事務所、畢馬威華振會計師事務所及安永華明會計師事務所。第二層級：指國內十大會計師事務所：指根據中國注冊會計師協會在2007年到2010年發布的《會計師事務所綜合評價前百家信息》中的前十名國內會計師事務所第三層級：其他國內會計師事務所：指排名在第一層級，第二層級之后的會計師事務所。審計質量隨著劃分的三層級依次評定為高、中、低三個程度，即國際四大會計師事務所審計質量最高，國內十大本土會計師事務所審計質量中等，其他國內會計師事務所審計質量為低。審計質量與審計收費的描述性統計分析如表所示：

如表所示，我們對所收集的數據進行了描述性統計分析，分2007、2008、2009、2010四個年度，對樣本數、樣本比例、平均值等數據統計特征歸納成表的形式。從表中我們可以看出：

一、樣本主要集中于“其他會計師事務所”中，說明我國審計質量偏低，但所占樣本總數比例呈逐年下降趨勢，因而可以得出，國內審計質量低的審計報告已逐漸減少。而“國內前十”中樣本比例明顯增長，而“四大”樣本比例增長后又略有下降，可以推斷出，一部分“其他會計師事務所”的審計業務和少量“四大”會計師事務所的審計業務向著“國內前十”會計師事務所流入。國內整體審計水平呈上漲趨勢。

二、“國際四大”的審計費用平均值雖然呈下降趨勢，但是顯著高于另外兩個層級，而“國內前十”的審計費用僅略高于“其他會計師事務所”的審計費用，因此，國際四大的壟斷程度較高，國內會計師事務所“低價攬客”現象較為嚴重。從整體角度可以看出，審計質量與審計收費呈正相關，審計費用就越高，審計質量越高。

三、除國際四大以外，其余兩個層級的審計費用平均值、最大值、最小值均基本呈增長趨勢，依據第二點得出的審計質量與審計收費呈正相關關系的結論，說明這兩個層級自身的審計質量也正逐步提高。

通過理論層面和描述性統計分析，我們可以得出以下結論：審計質量與審計費用呈正相關關系，審計質量隨審計收費升高而升高，反之，降低。.國內外會計師事務所審計費用差距懸殊。從描述性統計分析中，不難看出，國際四大會計師事務所的平均審計收費水平高出國內會計師事務所10余倍。這說明在我國的審計市場中，國際四大會計師事務所壟斷程度高。國內會計師事務所存在嚴重的低價攬客現象。從國內會計師事務所低額的審計收費平均水平可以看出，國內會計師事務所在激烈競爭的行業環境下為了爭奪客戶，努力擴大在市場上占有的份額，而降低自己的審計費用，又為了自身的利潤最大化而減少必要的審計程序，降低審計成本，而這些為盈利所采取的行為會降低審計質量，對我國的審計市場的發展極為不利。

政府應加強宏觀調控，限定最低審計收費.審計產品作為公共產品，具有與其他普通商品所不具備的特質，因此審計產品的供求關系也就有所不同。政府應通過改善審計行業競爭機制，減少國內會計師事務所之間的惡性競爭，限定最低審計收費并根據以后年度審計市場的發展進行必要的調整。政府應當加強該規定的監管力度，同時，應規范審計費用的披露內容，明確統一的披露格式，是規定的實行更加行之有效。

（第一作者單位：遼寧大學新華國際商學院；第二作者單位：吉林大學商學院）