現代企業成本管理若干問題的探討

崔紅

隨著經濟的飛速發展，而科技的進步又使產品的生命周期不斷的縮短，全球性的競爭日益加劇，這就要求企業加強成本的管理，力求以最少的成本，獲得一定的經濟效益，達到最高的資源利用效率，使經濟效益最大化。但我國長期以來形成的成本管理模式存在很多弊端和諸多問題，因此，一些企業為了適應這些新變化開始改變傳統的成本管理理念，尋求并運用現代成本管理方法。

現代企業成本管理的含義及其特點

一、現代企業成本管理的含義。所謂成本管理是指企業生產經營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策以及成本控制等一系列的科學管理行為總稱。狹義的成本管理不僅指生產經營過程實際耗費的顯性的成本，還應包括企業失去市場及委托代理成本等非顯性的成本。對于顯性成本來說，側重于力求合理且能使公司價值獲得最大化的成本水平。廣義的企業成本管理指的是管理人員利用專門的方法提供企業本身和競爭對手的分析資料，來幫助企業管理者形成及評價企業的戰略，創造企業的競爭優勢，從而達到企業有效的適應外部的持續變化環境的目的。

二、現代企業成本管理的特點。首先是長期性特點。企業成本管理的最終目的是為獲得持久的競爭優勢，使企業能夠長期生存及發展，其立足于長遠的戰略目標。其次是全局性特點。企業成本管理應以企業全局為管理對象，并根據企業的總體發展戰略而制定。最后是外延性特點。企業成本管理的著眼點是外部的環境，將成本管理向外延伸到采購、研究開發及設計環節，同時還要考慮之后的服務環節。

我國企業成本管理存在的問題

一、缺乏市場觀念、成本管理范疇狹窄。目前，我國許多企業按成本習性劃分及核算產品的成本，通過提高產品產量可降低單位產品分擔的固定的成本，因此，產量越高，單位產品成本就會越低，在銷售量不變的條件下，利潤就越高。這一做法會導致企業忽視了市場對產品的需求情況，片面提高產量來降低成本，并通過存貨積壓，將生產過程中產生的成本轉移至存貨，以提高短期利潤。造成這個問題主要是由于企業的成本管理缺乏市場觀念，導致了成本信息在管理決策上的誤區。而當前許多企業成本管理的范疇也比較狹窄。企業往往只重視生產成本的管理，而對供應和銷售環節缺乏關注，這樣就會造成企業投資及生產決策的嚴重失誤。

二、企業成本管理理論及內容僵化、企業及相關人員的成本管理觀念落后。目前，一些企業只注重生產過程中和投產后的成本管理，而忽視了供應過程、銷售過程、投產前產品設計以及生產要素合理組織的成本管理。某些企業的事前成本管理較薄弱，成本預測和成本決策都缺乏規范性和制度性。成本計劃更缺乏科學性和嚴肅性。這也就造成了事中和事后成本管理的盲目性。而在成本具體核算過程，只注重財務成本和生產成本的核算，缺少管理成本和產品設計過程中的成本及銷售成本的核算。在成本管理的手段上還處于手工的操作階段，缺乏現代化的管理手段。

另外，一些企業及其內部的相關人員的成本意識淡化、成本管理觀念較落后。在傳統的成本管理中，節約成了降低成本的基本手段。這是一種極其消極的成本管理手段。很多企業管理者和員工對成本的關注程度不夠，并沒認識到成本是反映企業生產技術和管理工作質量的綜合指標，這種落后的意識及觀念急需轉變。

三、成本管理過分依賴現有的成本會計系統、成本信息不能滿足企業管理的需要。當前，一些企業的成本管理系統沒有采用現代化的成本方法，不能為決策提供正確的信息，不能夠提供各作業環節的成本信息，從而就誤導了企業經營戰略決策的制定。而且許多企業的成本信息很難滿足企業管理的需要。目前一些企業的成本信息和企業的經濟責任制相脫節。現行成本核算制度只提供產品成本，不能反映企業內部的各單位及各部門甚至個人的成本責任，企業就很難通過成本信息來評價內部各單位工作業績。

四、成本績效管理效率低，預算管理辦法低效。造成這個問題的主要原因是，部門經理執行年度預算結果是績效考核重要指標，且成本預算額度常常是被高管層逐年的剝減。為有效防范系統性的風險，同時也為減輕工作壓力，部門經理會要設法多要一些預算。此外，年預算額度是部門經理和高管層討價還價的結果，并不是由激勵機制而引發部門經理的主動合作。而對利潤中心來說，期間費用分攤是強制性的，預計分攤率也不可能造成成本降低。部門經理可控成本資源越少，降低成本的空間就越小，企業營運固定成本就越高，承擔的營運風險也就會越高。

加強企業成本管理的應對措施

一個企業要想在激烈的市場競爭中求得發展和生存，就必須重視成本管理，積極更新成本管理的理念，并探索成本控制的新方法和新途徑。

一、調整成本戰略，更新成本管理觀念。針對傳統成本管理的范圍主要是企業內部生產經營過程，使企業不能獲得全面的發展競爭戰略這一問題。企業應該把成本管理問題放在整個市場大環境中給予全面的考慮。并通過了解掌握整個行業價值鏈進行成本管理。現代企業要做好成本管理，還必須改變成本管理的觀念，用新的成本管理觀念指導企業財務管理工作。其內容包括：成本效益觀念。即企業成本管理應和企業整體經濟效益直接聯系起來，以一種新的認識觀也就是成本效益觀念看待成本及其控制問題；多動因理論的成本管理觀念，即成本管理應在分析有關各種成本動因的基礎上，開辟成本控制的新途徑；成本的系統管理觀念，企業應將成本管理視為一項系統工程，強調整體與全局，對企業成本管理的對象、內容及方法進行全方位的分析和研究；相關企業成本控制觀念，即除了在本企業加強成本管理，還應注重和產品相關的外部供應商等的協調配合，促進各有關環節參與企業的成本管理。

二、強化成本管理的基礎工作，實現現代化的成本管理手段。要實現科學的成本管理，就必須保證有及時的、真實的及完整的成本信息。因此，原始的記錄、會計憑證以及統計資料等這些基本數據就必須及時、準確及完整，并能準確反映企業生產經營活動全過程及各環節基本情況，這就要求強化成本管理的基礎工作。而在科技高度發達的今日，企業僅依靠降低成本來獲得優勢是不現實的，企業應加大技術投入，依靠技術手段，即現代成本管理中的相對降低成本，從而產生更大的收益。

三、建立高效率的現代化成本管理體系，培養現代化的成本管理人才。現代成本管理體系應包括5個方面：首先是成本管理思想的革新化，樹立競爭、經營、效益、法制、開拓及全員的新管理觀念。其次是成本管理組織的合理化，也就是要實行統一領導和分級管理的原則，建立成本管理的責任制度。第三是成本管理方法科學化，科學的成本管理方法有目標成本管理、責任成本管理、成本效益分析、成本預測、成本決策和成本控制等。第四是成本管理手段的電子化，應用電子計算機進行成本管理，便于建立成本管理的信息系統，使管理人員能夠及時的做出正確的決策。最后是成本管理人才的專業化，應培養現代化成本管理需要的專業干部隊伍，增強成本觀，向全體職工進行成本意識宣傳，貫徹技術和經濟的結合及生產和管理并重的原則，并積極采取措施，舉辦成本培訓班，來提高相關人員的專業知識。

四、制定合理的績效考核標準，授予部門經理控制成本的權利。企業的人力資源部門在制定績效考核方案中，可為成本利潤管理設立專項合理的激勵機制。各部門的損益表上可隨時顯示其收入、成本及利潤狀況。

績效考核利潤指標計算公式：部門實際利潤 = 部門總收入－總成本；

績效考核利潤 = 部門的總收入－固定成本－經理可控變動成本＋經理不可控的變動成本。

上述公式從部門成本中將“經理不可控變動成本”扣除，是因為它的出現及控制是由高管層負責的，不應列入部門業績被考核范疇。只有設置對各部門經理及員工相對公平、且有吸引力及利潤激勵的合理機制，營運成本才可能造成實際及持續性的下降。而且各部門有損益表作基礎性的數據資料，人力部門制定專項利潤考核激勵方案就相對簡單了。另外，部門損益數據作為各部門的財務考核指標也是令人信服的。

綜上，市場經濟不但為企業的發展提供了廣闊天地，也使企業面臨激烈的競爭。在現有條件下，只有不斷的提高信息管理的水平，更新管理觀念，才能使企業真正成為市場競爭中的強者。

（作者單位：青島國風藥業股份有限公司）