我國煤炭企業內部控制問題研究

文/林宗媛 羅玉

內部控制制度是指用于規范企業經營業務各個環節，以達到提高資源利用效率、確保企業資產安全、實現企業經營管理目標的一系列具有控制監管職能的方法、措施和程序。內部控制體系是企業內部的管理控制體系，分為內部控制環境、風險評估、控制活動、交流與溝通和監督五個環節。隨著內部控制相關法律法規的相繼出臺，我國的煤炭行業也已初步建立起了內部控制體系，這個體系在實踐中或多或少地暴露出缺陷和弊端。因此，結合我國煤炭行業內部控制機制的現狀進行分析，并提出進一步完善我國煤炭行業內部控制的對策勢在必行。

一、控制環境

控制環境是內部控制體系的基礎，包括企業文化、員工的勝任能力、組織結構、權利和責任的分配、人力資源政策措施、審計委員會以及反舞弊機制等內容。

在員工的勝任能力及人事方面，我國的煤炭企業為節約人力成本開支，向社會招收學員，造成了基層礦工的綜合素質總體偏低。在組織結構方面，由于多年來的計劃經濟體制的影響，形成了政企難分，決策機制模糊的現狀。另外，隨著重組兼并的推進，煤炭企業的機構越來越龐大，法人層次增多，容易造成投資資金的失控。

從內部控制環境方面考慮，我國的煤炭企業應主要在企業文化、員工勝任能力和組織法人結構三個方面進行改善。首先，在企業文化方面，企業應將內部控制的理念深入人心，讓工作于企業各個環節上的每一名普通員工清楚地明白各環節（至少是本環節）的控制制度及其原理和必要性。其次，在員工勝任能力方面，建立科學的招聘考核制度，將招聘過程公正化、透明化。改善礦區生活設施和環境，為員工提供較為優質的生活環境。第三，在確定企業法人結構方面，煤炭企業應從稅收籌劃、投資資金控制力度和國家政策等多方面進行考慮，合理設置企業組織層次，使法人結構合理化，增強母公司對下屬子公司的控制力，規避投資資金失控的風險。

二、風險評估

企業風險評估是指運用定性或者定量的方法，估計某種風險發生的概率及其損失發生的頻度、性質，以準確地估量損失的嚴重程度。煤炭企業的風險評估主要包括生產安全風險評估和財務安全風險評估。目前，一些煤炭企業沒能建立一套科學完善的財務風險預警機制，致使一些大型國有煤炭企業出現國有資產流失的風險。

從風險評估方面考慮，煤炭企業應加強對財務風險的預測和評估，使財務活動貫穿于生產經營的整個過程中。首先要提高煤炭企業高層管理人員對財務風險評估重要性的認識。其次是要根據企業自身切實情況，建立科學的財務風險預警體系，對籌資、投資、資金流動性以及經營活動的各相關指標建立對應的報警點，并制定相應的應對方案。

三、控制活動

控制活動包括資金控制、采購與付款控制、存貨控制、生產控制、銷售與收款控制和項目決策控制等環節。在這幾個環節中，煤炭企業存在以下幾方面的不足：在資金管理方面，企業基層單位的個別人員可隨意借出資金，超出當期預算的付款項目沒有制定相關規定進行特別審批，根據固有的印象和習慣選擇相應的供應商。在生產控制環節，環境問題相關的操作準則與規定相當缺乏，或是有規定沒有得到執行。在銷售與收款環節，我國煤炭企業沒有形成科學的、行之有效的決策制度或者程序，在一些重大的決策上存在較大的風險。

從控制活動方面考慮，我國的煤炭企業應在以下幾個方面進行改進。

1.企業應對資金進行從嚴管理，加強對基層財務工作的重視，在制度上對相關聯的職位進行嚴格分離，保證相分離崗位人員的獨立性。

2.科學進行預算管理，制定預算要做到有據可依、有理可循，執行預算過程中應注意核查付款金額的用途與計劃用途是否相符，對于預算外的投資、籌資等重大決定要制定嚴格的審批程序，避免個別人員逾越制度隨意占用、挪用企業資金。

3.企業應對供應商進行科學的評估和審查，尤其是對于井下安全器材的選購，應平衡生產安全與經濟利益，從長期合作角度考慮。建立完善的供應商檔案，定期對供應商的資信、產品質量等進行調查記錄，建立科學的供應商選擇機制。

4.對于存貨管理，企業應重視以礦區生產小隊為單位的存貨管理，結合生產成本的控制，對生產小隊的領料、用料進行事前的限制和生產過程中的核算。對存貨定期進行抽查和詳查，找出賬目差異的形成原因并對賬面進行調整。

5.強化社會責任感，加強企業整體的環保意識，充分利用國家環境政策優惠，將環境污染、環境防治、環境開發的成本費用進行計量、記錄，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果的影響。

四、信息與溝通

正確的信息和有效的溝通能使企業內部各部門人員各司其職，科學分工，促進企業目標的實現。由于煤炭企業改制以來組織機構愈加龐大，法人層次過多，造成企業內部的信息溝通阻礙。

從信息與溝通方面考慮，我國煤炭企業應該加強企業內部的信息溝通。一方面企業可以采取編制企業內部刊物、企業員工網站、員工論壇等形式構建企業內部信息溝通的基本平臺。同時，應注意在內部信息源處設置嚴密的監管制度，保證信息的真實性和可靠性，在保證員工言論自由的基礎上宣傳企業的發展規劃、目標和內部控制理念，做到工作、學習、娛樂三位一體。另一方面，通過增強對中層管理者的橫向業務知識培養，或是在一定范圍內對管理者進行短期的橫向調用和調整，促進各部門之間的互相了解，使得各部門之間的業務合作更加密切和流暢。

五、監督

我國煤炭監督機構的現狀主要存在以下幾個方面問題：一是內部控制監督機構的構成缺乏獨立性和專業性，很大部分企業的內部控制部門與財務部門等混在一起，同地方辦公，工作人員交叉混合，更有一個現象是內審部門的負責人往往是由財務部門主管或總會計師兼任，這就大大降低了其獨立性，讓監督的作用不能得到充分的發揮。二是企業內控監督人員對于自己的職責不夠明確，理論掌握不夠全面，執行能力不夠，對企業具體的業務流程以及重大風險性環節不能充分的把握。三是監督制度的建設不夠完善，重視專項監督、忽視日常監督，且沒有建立起內部監督與外部監督相結合的機制。

從內部監督的方面考慮，我國煤炭企業應從高層管理者著手，從思想上重視內部監督的作用，在制度上要提高監督部門的權限和獨立性，重視內部監督，聘請專業人員結合熟悉業務的職員組成監督小組，小組中的業務人員可采用輪換制，以增強人員的獨立性。提高監督小組在企業中的地位，構建由董事會或監事會直接負責的組織架構，以增強內部監督的獨立性。從而通過提高內部監督機構和人員的獨立性來提高內部監督機制的有效性。